会计政策、会计估计变更和差错更正.doc

会计政策、会计估计变更和差错更正　　第一节　会计政策及其变更　　第二节　会计估计及其变更　　第三节　前期差错及其更正　　前　言　　本章讲述的是三种会计处理方法。长期股权投资成本法与权益法的转换、投资性房地产后续计量模式的变更等内容，都属于会计政策变更。发生在日后期间的前期差错，属于日后调整事项。另外，会计政策变更和前期重要差错还可能与所得税相结合。所以，本章一旦考综合题，难度会比较大。 第一节　会计政策及其变更 　　一、会计政策概述　　会计政策，是会计核算原则、计量基础和会计处理方法。　　二、会计政策变更　　会计政策变更的两种情形：一是法规要求变更；二是客观情况变化，变更能够提供更加可靠相关的会计信息。　　新事新政、不重要事项不属于会计政策变更。　　会计政策变更举例　　常见的会计政策变更有：　　①发出存货计价方法变更，比如，先进先出法改为加权平均法。　　②长期股权投资核算方法的变更，即，成本法与权益法的转换。　　③投资性房地产后续计量模式的变更，即，成本计量模式改为公允价值计量模式。　　另外，还存在多种由于准则变化引起的会计政策变更：比如，所得税核算方法的变更，金融资产投资计量属性的变化，不动产的报表列示项目变化，等等。　　三、会计政策变更与会计估计变更的划分　　会计估计是对不确定的数量的估计。会计政策变更是指确认条件、计量基础和列报项目的变更。　　二者同时出现两个方面的差异：　　第一，会计估计变更是关于不确定项目，而会计政策变更是关于确定项目；　　第二，会计估计变更是数量变更，而会计政策变更是确认条件、计量基础或列报项目的变更。　　注意：存货计价方法变更属于会计政策变更，而固定资产折旧方法变更属于会计估计变更。　　四、会计政策变更的会计处理　　会计政策变更的会计处理方法有两种：追溯调整法和未来适用法。　　（一）追溯调整法　　追溯调整法原理是假定一开始就已采用新政策，因此将现有处理调为新政策下的处理。　　追溯调整法分为两部分：第一部分，编制调整分录；第二部分，调整报表项目和附注。　　1.调整分录的编制　　第一步，调整有关的资产、负债或所有者权益科目；第二步，调整递延所得税（税法不承认会计政策变更，只改变账面价值，不改变计税基础，无需调整应交所得税，但产生暂时性差异，应确认递延所得税项目）；第三步，调整盈余公积；第四步，调整未分配利润。　　2.调整报表项目和附注　　假设会计政策变更日为2010年1月1日，调整的报表为2010年报。　　（1）调整资产负债表项目　　调整2010年资产负债表项目的期初数（2010年初即2009年末），调整项目为四个：有关资产负债所有者权益项目、递延所得税资产或负债、盈余公积和未分配利润。　　（2）调整利润表项目　　调整2010年利润表项目的上期数（即09年金额），调整项目为四个：收入费用、所得税费用、净利润和每股收益。　　（3）所有者权益变动表项目的调整　　调整2010年所有者权益变动表“会计政策变更”项目中的上年金额（08年末余额），调整项目为：盈余公积，未分配利润。　　调整2010年所有者权益变动表“会计政策变更”项目中的本年金额（09年末余额），调整项目为：盈余公积，未分配利润。　　注：在所有者权益变动表中，“会计政策变更”项目是“上年年末余额”大项目下的小项目。　　（4）在附注中对报表项目调整予以说明。　　追溯调整例题即【例22-1】 　　[答疑编号234220101] 　　『正确答案』　　（1）编制调整分录　　05年末，交易性金融资产的公允价值为510万，计税基础（即成本）450万，追溯调整后，账面价值即公允价值510万，产生应纳税暂时性差异60万，应确认递延所得税负债15万。　　06年末，交易性金融资产的公允价值为130万，计税基础（即成本）110万，追溯调整后，账面价值即公允价值130万，产生应纳税暂时性差异20万，应确认递延所得税负债5万。　　06年第一笔分录解析　　调整交易性金融资产（第一笔分录）：　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　200 000　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　150 000　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　 50 000　　其实是以下三笔分录合并（不使用“以前年度损益调整”科目）：　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　200 000　　　　贷：以前年度损益调整（公允价值变动损益）　200 000　　借：以前年度损益调整（所得税费用）　　　　 50 000　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　 50 000　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　150 000　　　　贷：利润分配—