债务重组会计处理的经济后果.pdf

免费法律咨询3分钟100%回复 文章来源：中顾法律网 上网找律师 就到中顾法律网 快速专业解决您的法律问题 /souask/ 债务重组会计处理的经济后果 为规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，财政部1998年6月制定了《企 业会计准则——债务重组》，从1999年1月1日起在全国所有企业施行。该准则要求将 债务人清偿金额低于原债务价值的部分确认为当期损益。2001年修订后的准则规定， 实际清偿金额低于债务账面价值的部分计入资本公积。2006年财政部对该准则再次 进行了修订，发布了《企业会计准则第12号——债务重组》(以下称新准则)。新准 则扩大了债务重组范围：对于实物抵债业务，引入了公允价值计量属性：改变了会 计处理，将债务重组损益由计入资本公积改为直接计入营业外收支。债务重组准则 的多次修订，从一定程度上反映了债务重组会计处理对经济事项影响很大，产生一 系列经济后果，并且准则制定者与上市公司之间充满了博弈。 在新准则执行一年多来，债务重组的会计处理，产生了一些经济后果：对上市 公司的债务重组已经起到了推波助澜的作用，并且可能会引发相关部门修订债务重 组收益会计处理，监管部门加大监管力度。 一、新准则推动了债务重组 2006年发布的《企业会计准则》，出于国际趋同的考虑，突出资产负债观，淡化 免费法律咨询3分钟100%回复 文章来源：中顾法律网 上网找律师 就到中顾法律网 快速专业解决您的法律问题 /souask/ 损益表观，将制定目标定位于国际通行的真实、公允地反映资产价值，不再以防止 利润造假为首要制订目标，不刻意规避确认利得。新准则将债务重组收益确认为当 期损益，当获得了部分或是全部债务的豁免，其收益将计入营业外收入，反映到利 润表中。将债务重组收益全额记入当期损益，给上市公司带来了很大的利润调节的 空间，极大推动了上市公司的债务重组。许多处于财务困境中的 ST及*ST类公司根 据新准则的规定实现了账面上的“扭亏为盈”。 2007年年报显示，1570家上市公司中，316家上市公司发生了债务重组。因债务 重组产生的营业外收支净额为130.04亿元，占1570家上市公司净利润的1.29%，其中， 229家上市公司作为债务人获得了债务重组收益133.00亿元，82家上市公司作为债权 人因让步产生债务重组损失2.96亿元。 沪深股市共有178家*ST、ST公司，其中80家公司运用了债务重组收益来调节利 润，由此可见，新准则对*ST、ST公司的影响较大，这些公司基本依靠债务重组收益 扭亏为盈。在沪深股市中，债务重组收益超过1亿元的，共有22家，其中，*ST公司 17家，ST公司4家。面临退市的*ST公司利用债务重组收益来调节利润的强烈欲望， 可见一斑。 在这21家公司中，营业利润是正的只有2家，19家是负的，而21家公司的利润总 免费法律咨询3分钟100%回复 文章来源：中顾法律网 上网找律师 就到中顾法律网 快速专业解决您的法律问题 /souask/ 额都是正的。也就是说，这21家公司中，绝大部分公司的经营利润为负的，可谓经 营惨淡。债务重组给了他们起死回生的契机，通过债务重组收益等非经常性损益项 目调节利润，使得公司改变了被动的局面。 二、引发债务重组收益计量的思考 《企业会计准则》坚持原则导向，需要会计人员根据准则规定做出职业判断。 在实际执行中，少数公司在职业判断方面存在一定的随意性，导致会计信息不够客 观公允。如，部分公司在债务重组公允价值的确定方面存在一定的随意性。新准则 规定企业应当根据不同情形分别采用同类资产活跃市场报价、类似资产活跃市场报 价和估值技术等确定公允价值，同一交易事项，公允价值的计量方法应当相同。但 在实际执行中，对于同一交易事项，有的按照活跃市场报价确定公允价值，有的按 照交易双方协议价格确定公允价值，有的按照评估价格确定公允价值，从而影响了 公允价值信息的可靠性和相关性。 从前面的分析来看，新准则之所以能够推动上市公司的债务重组，不仅是因为 债务重组收益被确认为当期损益，更重要的是因