独立审计费用影响因素分析——基于消费者效用VIP

2009年5月 经济与管理 May．，2009 and V01．23 第23卷第5期 EconomyMana—g—ement No．5 ●观察与思考 独立审计费用影n向因素分析 ——基于消费者效用视角 申富平1，陈希波2 (1．河北经贸大学校长办公室，河北石家庄050061；2．河北经贸大学会计学院，河北石家庄050061) 摘要：真实的会计信息披露是证券市场健康发展的必要条件。独立审计费用在一定条件下是保证审计质量的前提。 由于“被动消费产品”的存在可能导致上市公司对审计费用的不合理降低并选择效用指数低的审计师，进而造成审 计质量的降低并危害到外部相关者的利益。 关键词：独立审计；审计师；审计费用；效用 中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1003—3890(2009)05—0012—04 众多关于审计费用的研究基于市场竞争的视 理者而言，这是一种主观和客观相结合的效用，他 角或者审计独立性的视角，研究的因素仅限于成 们具有消费审计服务的欲望，并且这种审计服务具 本、风险等传统因素，没有从消费者效用的视角，即 有满足上市公司欲望的能力，所以审计费用是在他 从审计服务能够满足上市公司的效用的角度进行 们对审计师的主观偏好的选择下发生的，这种偏好 研究，因此不能得出更具一般陛的结论。 是指上市公司选择某个审计师的欲望。 效用是指商品满足人的欲望的能力，或者说， 劳动价值论中的使用价值，是指具体劳动创造 效用是指消费者在消费商品时所感受到的满足程 的客观效用。客观效用是价值的物质承担者，任何 度。效用这一概念与人的欲望是联系在一起的，它 产品都是客观效用与价值的统一体。上市公司消费 是消费者对商品满足自己欲望的能力的一种主观 的审计服务同样具有客观效用，这种客观效用主要 心理评价。既然效用是用来表示消费者在消费商品 是从审计报告外部使用者的角度而言，不具有控 时所感受到的满足程度，于是，就产生了对这种“满 股地位的小股东、债权人、供应商、政府等外部相 足程度”即效用的度量问题。不同的审计师即使在 关者由于资源、成本各方面的原因无法直接对上 相同的审计费用水平下所创造的效用水平也是不 市公司的财务状况作出评价，只能借助于审计师 同的。 的审计服务，利用审计报告作出投资决策、贷款决 策、计算税收等，但是他们无法根据自己的偏好对 一、审计服务的效用理论 审计师作出选择，只能被动地接受审计报告这一商 由于中国上市公司特殊的治理结构，审计师提 品。审计师越遵守独立、客观、公正的原则，提供的 供的服务实际上需要满足两类人的需要：一类是上 审计报告越可靠，使用者越可能作出正确的财务决 市公司的实际管理者，他们具有审计师的聘任权， 策，所以审计师付出的劳动对于审计报告的使用 并与审计师签订正式契约；另一类是上市公司外部 者是有用的，并且审计师付出的劳动越多，其对使 利益相关者，他们不具有审计师的聘任权，但有对 用者的效用越大。 高质量审计服务的诉求。 审计服务的