初级会计学第四章.ppt

第一节 会计分期与记账基础 一、持续经营与会计分期 持续经营和会计分期是会计核算的两个基本前提。 持续经营产生了会计分期的必要，会计分期要求一定的记账基础与之配合，以便确定各会计期间的损益。 二、记账基础 （一）概述 记账基础是指用以确定收入、费用归属期的方法，也称会计基础。 如何确认特定会计期间内的收入、费用，从而正确计算各期损益，会计面临两种选择：①直接根据本期账簿日常记录的收入、费用来计算本期损益；②在本期账簿日常记录收入、费用的基础上，按照收入、费用的归属期进行调整，再据以计算本期损益。 两种选择代表了两种不同的记账基础，即权责发生制和收付实现制。 （二）权责发生制和收付实现制 1、收付实现制（实收实付制） 特点： (1)只要本期收到或付出货币资金即作为本期的收入与费用，而不管与货币资金收付相关的经济业务是否在本期发生； (2)期末无需进行账项调整。 评价： 会计处理手续简单； 不能正确反映企业各期的财务成果。 适用范围：不需计算损益的机关、事业等非营利单位。 2、权责发生制（应收应付制） 特点： （1）只要取得收入的权利和承担费用的责任属于本期即作为本期的收入和费用，而不管相关的货币资金是否在本期实际收到或支付； （2）期末需要进行账项调整。 评价： 能正确反映企业各期的财务成果； 会计处理较为繁琐。 适应范围：需计算损益的所有企业 （三）两种记账基础的会计处理比较 请问：以下的费用和支出应如何处理？ 1.用银行存款支付下半年的财产保险费12000元？ 权责发生制下 收付实现制下 不得作为当期费用 全部作为当期费用 2.收到光华公司预付明年的固定资产的租金36000元？ 权责发生制下 收付实现制下 不得作为当期收入 全部作为当期收入 3.预提本月银行借款利息50000元？ 权责发生制下 收付实现制下 作为当期费用 不得作为当期费用 此外还有： 1、固定资产、无形资产等长期资产应根据其价值的转移调整为本期的费用。 2、其他原因引起的期末账项调整,如财产清查后的账实调整（该部分内容在第六章中讲述）。 第二节 收入的账项调整 一、预收收入的调整 预收收入是指已经收到款项入账，但尚未交付产品或者提供服务的收入。由于收款时相应的义务未履行，就不能作为已经实现的收入，只有当产品已经发出，服务已经提供之后，才能按实际已履行的部分确认为本期的收入。 因此，期末需对预收收入账项进行调整，将已经实现部分转作本期的收入，未实现的部分递延到下期。 预收收入包括预收销货款、预收劳务收入、预收租金等。 例1、企业于1月初预收大地公司三个月的仓库租金9 000元，已经存入银行。合同约定使用期间为3个月。 1月初预收租金时： 借：银行存款 9 000 贷：预收账款（预收收入） 9 000 1、2、3、月末应分别确认属于各自期间的收入3 000元 这3个月月末的调整分录是： 借：预收账款（预收收入） 3 000 贷：其他业务收入 3 000 见教材143—144页例1.2.3. 二、应计收入的调整 应计收入是指已经向其他单位提供了服务或财产物资的使用权，本期已经实现、但尚未收到款项的收入。 如出租固定资产、包装物的租金收入，应收银行存款利息等。 期末需对应计收入账项进行调整，将尚未收到但应属本期的各项收入予以补充登记入账。 应计收入和应收账款的主要区别： 应收账款是核算企业购销活动中形成的债权；而应计收入是核算企业非购销活动中形成的债权。 例2.企业7月份将一批包装物出租，按协议规定受租方12月份支付半年租金3000元。 7—12月每月作： 借：其他应收款（应收收入） 500 贷：其他业务收入 500 12月份收到租金时： 借：银行存款 3000 贷：其他应收款（应收收入） 3000 见教材145页例5. 第三节 费用的账项调整 一、费用的确认 费用是企业为取得收入所付出的代价，费用的确认，应按照权责发生制的要求，使之与相应的收入相配比。 企业应当按照收入与费用、成本之间合理的内在的联系来进行费用的配比，以便正确计算各期损益。 这种联系的形式有： 1.经济上的因果性； 2.时间上的一致性。 需要调整的费用账项包括： 预付费用、应计费用