会计准则第7号-非货币性资产交换应用指南.pdfVIP

《企业会计准则第7 号 ——非货币性资产交换》应用指南 一、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换是指交易双方通过存货、固定资产、无形资产 和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，有时也涉及少量货币性 资产（即补价）。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交 换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值 与支付的货币性资产之和) 的比例，或者收到的货币性资产占换出资 产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比 例低于25% 的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于25% （含 25% ）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。 二、商业实质的判断 企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否 具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等， 换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而 导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不 同，表明该项资产交换具有商业实质。 根据本准则第四条规定，满足下列条件之一的非货币性资产交换 具有商业实质： （一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出 1 资产显著不同。 这种情况通常包括下列情形： 1．未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指 换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流 量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。 2．未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指 换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获 得现金流量的不确定性程度存在明显差异。 3．未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指 换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来 现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额 存在明显差异。 （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其 差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金 流量现值）与换出资产存在明显差异。本准则所指资产的预计未来现 金流量现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的 预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定 风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 三、换入资产或换出资产公允价值的可靠计量 符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够 可靠地计量。 2 （一）换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的 存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以 该资产的市场价格为基础确定其公允价值。 （二）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产 存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权 投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产 市场价格为基础确定其公允价值。 （三）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交 易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区 间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值 估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。 四、非货币性资产交换的会计处理 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在 发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支 付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入 资产的成本；收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价（或 换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。 换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处 理： 换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第 14 号—— 收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面