浅谈新会计准则中工业会计的变化.pdf

会 计 研 究 浅谈新会计准则中工业会计的变化 文 马东卉 刘建民 / 新准则体系适应了我国经济发展和世界经济一体 债表，其中包括的因企业合并取得的被购买方各项可 化的需要，是一项与时俱进、推陈出新的良好制度安 辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。 排，具有重大的现实意义。其中，新准则下工业会计也 三 更体现了谨慎性 、 有了新的发展，主要表现在以下几方面： 1、对短期投资计提跌价准备。现行工业企业会计 一 财务报告的变化 制度对短期投资的核算和报表列示均为其初始成本， 、 新准则明确指出，财务报告包括财务报表和其他 不反映其价值变化，投资者只能借助于报表附注了解 应在财务报告中披露的相关信息和资料，财务报表至 市价情况。企业会计制度规定：企业应当在期末时对短 少包括资产负债表、利润表、现金流量表及其附注，取 期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差 消了旧准则的财务情况说明书。资产负债表取消了“待 额，应当计提短期投资跌价准备。企业计提的短期投资 摊费用”和“预提费用”两项目，而是将“待摊费用”列在 跌价准备应当单独核算，在资产负债表中，短期投资项 “预付款项”中，“预提费用”列在“预收款项”中；资产分 目按照减去其跌价准备后的净额反映，从而使投资者 类分为流动资产和非流动资产，负债分类分为流动负 能够了解投资的现价。 债和非流动负债，增加了“应付职工薪酬”、“库存股”等 2、对委托贷款的谨慎计息和计提减值准备。企业 项目。利润表变化较大，取消了主营业务收入和其他业 的委托贷款应视同短期投资进行核算。但是，委托贷款 务收入、主营业务成本和其他业务成本的划分，全部归 应按期计提利息，计入损益；企业按期计提的利息到付 类为营业收入和营业成本，相应地将主营业务税金及 息期不能收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提 附加改为营业税金。 的利息。期末时，企业的委托贷款应按资产减值的要 现金流量表增加了“上期金额”一列，增加了“公允 求，计提相应的减值准备。 价值变动损益”和“取得或处置子公司及其他营业单位 3、扩大了坏账准备的计提范围、改变了计提方法。 现金流量”项目的列报，补充资料中“递延税款”项目变 企业会计制度将计提坏账准备的范围由原有的应收账 更为“递延所得税资产和递延所得税负债”项目。 款扩大到应收账款和其他应收款。并规定企业的预付 二 企业合并 帐款，如有确凿证据表明其不符合预付帐款性质，或者 、 对于同一控制下的企业合并采用账面价值；对于 因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物 非同一控制下的企业合并采用公允价值。该准则规定， 的，应将原计入预付帐款的金额转入其他应收款。转入 参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多 其他应收款的预付帐款可以计提坏帐准备。计提坏账 方最终控制的，一次交换交易实现的企业合并，合并成 准备的方法由原来的按制度规定计提变为企业可以自 本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付 行确定，确定的方法为按照以往经验及债务单位的财 出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券 务状况，并在坏账核算上取消了直接转销法。 的公允价值。购买方在购买日对作为企业合并对价付 4、对存货计提跌价准备。现行工业企业会计制度 出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量， 对存货只反映其历史成本，不反映其可能发生的毁损、 公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。企业合 陈旧或减值。新的企业会计制度规定：企业应当在期末 并中形成母子公司关系的，母公司应当设置备查簿，记 时对按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低 录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及 于存货成本的差额，计提存货跌价准备。在资产负债表 或有负债等在购买日的公允价值。期末编制合并财务 中，存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映，从 报表时，应当按照购买日确定的各项可