2011年_审计师-审计理论与实务-0701.doc

第七章　内部控制及其测评 ? 　　内部控制及其测评是审计过程中的重要环节，有些重要的概念必须掌握，如内部控制要素。熟悉内控对实质性审查的影响。每年考试都有涉及，题型多样。近两年分值较低，是由于在案例分析题中考查时，要结合第二部分企业财务审计的知识，所以在题目划分中归类在各项目审计中。2010年案例分析题中，4小题结合内部控制考查。 年度 单项选择题 多项选择题 案例分析题 合计 题量 分值 题量 分值 题量 分值 2008 1 1 1 2 2 4 7 2009 2 2 1 2 　 　 4 2010 2 2 　 　 　 　 2 　　考试注意把握以下内容：　　（一）内部控制概述　　1.掌握内部控制的含义、作用和局限性　　2.掌握内部控制的种类　　（二）内部控制要素　　掌握内部控制的要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、对控制的监督　　（三）内部控制测评　　1.掌握调查了解内部控制和记录内部控制的方法　　2.掌握内部控制测试的步骤和方法　　3.熟悉对内部控制进行初步评价和再评价的内容　　4.熟悉内部控制测试和实质性审查的关系　　5.熟悉内部控制测评结果的利用　　6.了解内部控制测评的作用 第一节　内部控制概述 　　一、内部控制的含义　　所谓内部控制，是指被审计单位为了维护资产的安全、完整，保证会计信息的真实、可靠，保证其管理或者经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规，而制定和实施相关政策、程序和措施的过程。　　内部控制是管理现代化的必然产物，它的产生和发展，促使审计工作从详细审计发展成为以测评内部控制为基础的抽样审计。　　二、内部控制的作用 　　三、内部控制的分类　　内部控制可以根据不同的标准进行分类：　　1.按控制的目的，可以分为财产物资控制、会计信息控制和经营决策控制。　　财产物资控制是指为了保护财产物资的安全完整所实施的控制。例如材料的验收和领用制度、固定资产的定期盘点制度等。　　会计信息控制是指为保证会计信息的真实可靠所实施的控制。例如会计凭证的复核制度、会计记录的定期核对制度等。　　经营决策控制是指为保证经营决策的贯彻执行所实施的控制。例如质量控制、计划控制等。　　2.按控制的功能，可以分为预防式控制和察觉式控制。 　　预防式控制是指为防止错弊的发生所实施的控制。例如授权审批控制、职责分工控制等。　　察觉式控制是指为了及时查明已发生的错弊所实施的控制。例如实物盘点、会计记录核对等。　　3.按控制的时间，可以分为事前控制、事中控制和事后控制。　　事前、事中、事后控制分别是指对某项业务在发生前、发生过程中和发生后所实施的控制。　　四、内部控制的局限性　　1.内部控制的设置和运行受制于成本效益原则；　　2.内部控制一般仅针对常规业务活动而设置；　　3.即使是设置完善的内部控制，也可能因有关人员的疏忽、误解和判断错误而失效；　　4.内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效；　　5.内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效；　　6.内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。　　审计中总是存在一定的控制风险，即在审计风险模型中，控制风险始终大于零。内部控制测评不能代替实质性审查（必须做）。 第二节　内部控制要素 　　内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和对控制的监督五个要素组成。　　一、控制环境　　控制环境是指对企业设置和实施内部控制有重大影响的因素的统称。包括以下内容：　　1.管理当局的观念和经营风格。　　2.组织结构。　　3.董事会及其所属审计委员会。　　4.责权配置。　　5.员工的素质。　　6.人力资源制度。　　7.外部影响。　　【例题·多选题】（2008年）下列各项中，属于内部控制中控制环境要素内容的有：　　A.管理当局的经营风格　　B.员工的素质　　C.职责分工控制　　D.业务授权控制　　E.董事会及所属审计委员会 　　[答疑编号2722070101] 　　『正确答案』ABE　　【例题·多选题】（2007年）下列各项中，属于控制环境要素的有：　　A.管理当局的观念和经营风格　　B.人事政策和员工素质　　C.不相容职责的分离　　D.对财产实物的防护措施　　E.组织结构的设置 　　[答疑编号2722070102] 　　『正确答案』ABE　　　　二、风险评估　　风险评估是指企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定应对策略。　　三、控制活动　　控制活动是企业根据风险评估的结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制活动贯穿于企业的所有层次和各个职能部门，是内部控制的主要组成部分。就一个企业