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第十七章 生产与存货循环审计 第一节 生产与存货循环的特点 第二节 生产与存货循环的内部控制与控制测试 第三节 生产与存货循环的实质性程序 第一节 生产与存货循环的特点 一、不同行业类型的存货性质：教材429页表 二、涉及的主要凭证和会计记录 (1) 生产任务通知单。 (2) 领发料凭证。 (3) 产量和工时记录。 (4) 工资汇总表和人工费用分配表。 (5) 材料费用分配表。 (6) 制造费用分配汇总表。 (7) 成本计算单。 (8) 存货明细账。 三、涉及的主要业务活动 (一) 制订生产计划，按计划组织生产。 生产计划部门如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。此外，还需要编制一份材料需求报告。 (二) 发出原材料。 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。 (三) 生产产品。 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人 ，完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。 (四) 核算产品成本。 一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。 (五) 储存产成品。 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。 (六) 发出产成品（销售）。 产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。 第二节 生产与存货循环的内部控制与控制测试 一、生产与存货交易的内部控制（工薪在下一章） （一）存货的内部控制 （在第三节） （二）成本会计制度的内部控制 二、评估重大错报风险 1.交易的数量和复杂性。 2.成本基础的复杂性：间接费用较复杂。 3.员工变动或者会计电算化：导致方法不一致。 4.产品的多元化：可能要求骋专家。 5.某些存货项目的可变现净值难以确定。 6.销售附有担保条款的商品：换货、退回、毁损。 7.将存货放在很多地点：配送、重复、转移定价。 8.寄存的存货：企业间相互寄存。 三、控制测试 （一）以内部控制目标地为起点的控制测试 2.计划安排生产：应抽取生产通知单 3.发出原材料：应抽取出库单、领料单、盘点明细表 4.生产产品、核算产品成本：应抽取原材料领用凭证、核对记录、成本结转凭证 5.储存产成品、发出产成品：应抽取产成品验收单、入库单、发运单、销售订单、成本结转凭证、存货盘点表 6.成本会计制度的控制测试： （1）直接材料成本测试：①对采用定额单耗的企业 、②对非采用定额单耗的企业 、③对采用标准成本法的企业 （2）直接人工成本测试： ①对采用计时工资制的企业 、 ②对采用计件工资制的企业 、 ③对采用标准成本法的企业 （3）制造费用测试：获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，作如下检查 ： （4）生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试：检查成本计算单 。 （二）以风险为起点的控制测试：教材438页 2008要求： （2）针对资料三（1）至（3）项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。 （3）针对资料三（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。 （4）针对资料四（1）至（3）项，假定不考试其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。 2008资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与