CPA审计第十五章.ppt

第十五章 销售与收款循环审计 第一节 销售与收款循环的特点 第二节 销售与收款循环的内部控制与控制测试 第三节 销售与收款循环的实质性程序 总述：以执行企业会计准则的公司的财务报表审计为例 审计测试包括控制测试和对交易、账户余额实施实质性程序。 1、控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方法进行，采用业务循环审计的目的在于确保审计工作质量，提高审计工作效率。 2、对交易和账户余额的实质性程序，既可按财务报表项目，也可按业务循环组织实施。按财务报表项目组织实施的称为分项审计方法，按业务循环组织实施的称为循环审计方法。 第一节 销售与收款循环的特点 一、不同行业类型的收入来源：教材361表 二、涉及的主要凭证和会计记录 (一) 客户订购单 (二)销售单 (三)发运凭证 (四)销售发票 (五)商品价目表 (六)贷项通知单 (七)应收账款账龄分析表 (八)应收账款明细账 (九)主营业务收入明细账 (十)折扣与折让明细账 (十一)汇款通知书 (十二)库存现金日记账和银行存款日记账 (十三)坏账审批表 (十四)顾客月末对账单 (十五)转账凭证 (十六)收款凭证 三、涉及的主要业务活动 应从以下几个方面掌握： 1、有哪些主要环节？ 2、由哪个部门负责？ 3、需要填制什么凭证？ 4、相关的控制措施是什么？ 5、该控制能保证哪些认定？ (一)接受顾客订单 顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。顾客的订单只有在符合企业管理层的授权标准时，才能被接受。通常需要由销售单管理部门的主管来决定是否同意销售。很多企业在批准了顾客订单之后，下一步就应编制一式多联连续编号的销售单。销售单是证明管理层有关销售交易的“发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点。 (二)批准赊销信用 对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。无论批准赊销与否，都要求被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单送回销售单管理部门。 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。 (三)按销售单供货 企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。已批准销售单的一联通常应送达仓库。 (四)按销售单装运货物 装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且，所提取商品的内容与销售单一致。装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可由电脑或人工编制。它是证实销售交易“发生”认定的另一种形式的凭据。而定期检查以确定在编制的每张装运凭证后均已附有相应的销售发票，则有助于保证销售交易“完整性”认定的正确性。 (五)向顾客开具账单 开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是：(1)是否对所有装运的货物都开具了账单(即“完整性”认定问题)；(2)是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易(即“发生”认定问题)；(3)是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单(即“准确性”认定问题)。 为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序： 1．开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单； 2．依据已授权批准的商品价目表编制销售发票； 3．独立检查销售发票计价和计算的正确性； 4．将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 以上这些控制与“发生”、“完整性”、“准确性” 认定有关。 (六)记录销售 在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销。记录销售的控制程序包括以下内容： 1．只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。 2．控制所有事先连续编号的销售发票。 3．独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。 4．记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。 5．对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。 6．定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。 7．定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告： 以上这些控制与“发生”、“完整性”、“准确性”以及“计价和分摊”认定有关。 (七)办理和记录现金、银行存款收入 最应关心的是货币资金失窃的可能性。在这方面，汇款通知单起着很重要