CPA审计第十章.ppt

第十章 审计抽样 第一节 审计抽样的基本概念 第二节 审计抽样的基本原理 第三节 审计抽样在控制测试中的应用 第四节 审计抽样在细节测试中的应用 第一节 审计抽样的基本概念 选取测试项目的方法 ：一、二、三 一、选取全部项目 （一）含义 选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。 例如，在截止性测试中，注册会计师通常对截止日前后一段时期的所有交易进行检查。 （二）适用 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试: 1.总体由少量的大额项目构成。 2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。存在特别风险的项目主要包括：（1）管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；（2）非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额；（3）长期不变的账户余额，如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额；（4）可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目；（5）以前发生过错误的项目；（6）期末人为调整的项目；（7）其他存在特别风险的项目。 3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 二、选取特定项目 （一）含义 选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。 （二）适用 可能包括：（1）大额或关键项目；（2）超过某一金额的全部项目；（3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的项目。 注册会计师通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目，或将这两种方法结合使用。 1.按照覆盖率选取测试项目是指选取数量较少、金额较大的项目进行测试，从而使测试项目的金额占审计对象总体金额很大的百分比。 2.按照风险因素选取测试项目是指选取那些具有某种较高风险特征的项目进行测试。 选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。 对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。 与审计抽样不同的是，并非所有抽样单元都有被选取的机会。不符合注册会计师选择标准的项目将没有机会被选取。 三、审计抽样 （一）含义 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 审计抽样应当具备三个基本特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 （二）适用 当CPA对为实现审计目标需要进行测试的账户余额或交易类型，缺乏特别的了解时，审计抽样特别有用。 注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程序： （1）风险评估程序； （2）控制测试（必要时或决定测试时）； （3）实质性程序。有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。 1.风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。 2.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样和其他选取测试项目的方法实施控制测试。 3.实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序；(1)在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样和其他选取测试项目的方法获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额作出独立估计（如陈旧存货的价值）。(2)在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。 四、抽样风险和非抽样风险 （一）抽样风险（含义、种类、如何控制?） 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 1.实施控制测试：信赖过度风险和信赖不足风险。 （1）信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。信赖过度风险与审计的效果有关。 （2）信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。信赖不足风险与审计的效率有关。 2.实施细节测试时：误受风险和误拒风险。 （1）误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。误受风险影响审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，。 （2）误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。与信赖不足风险类似，误拒风险影响审计效率。 只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在。 如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。 （二）非抽样风险 非抽样