关于长期股权投资成本法和权益法之间互相转换的全面总结.docVIP

长期股权投资核算方法转换小结 2010－9－14 根据企业对被投资单位的影响程度的变化，长期股权投资的核算方法会在成本法和权益法之间转换，成本法核算实际上有两种，一是对不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法，一是对子公司采用成本法，所以，长期股权投资核算方法的转换实际上涉及三种核算形式的转换，即权益法、成本法（非合并产生的长期股权投资）、成本法（合并产生的长期股权投资，为便于以下的讨论，将这种长期股权投资核算方法称之为合并）。而且，引起核算方法转换的原因一是增加股份，二是减少股份（或处置长期股权投资）。 现在我们来讨论一下长期股权投资核算方法转换的类型。 一、因增持股份引起的转换 1、从成本法到成本法（不是指子公司采用的成本法，以下同），比如持股比例10%到15%。 该种变化不涉及特别的会计处理方法，它实际上只是一项追加投资，适用会计准则2号-长期股权投资讲解 “采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值”的规定。 2、从成本法到权益法，比如持股比例15%到25%，达到具有重大影响或共同控制的程度。 会计准则2号-长期股权投资讲解： 应区分原持有长期股权投资和新增加股权投资两部分分别处理。 （1）首先，原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。 （2）其次，对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收入。进行上述调整时，应当综合开考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额。 （3）对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。 3、从权益法到权益法，比如持股比例25%到45%，仍然达不到控制的程度。 会计准则2号-长期股权投资讲解中对此无阐述。我的理解是比照“从成本法到权益法”的处理原则，即区分原持有长期股权投资和新增加股权投资两部分分别处理。 因为原来也是权益法核算，因此不涉及计算并处理“原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额”的问题，但是涉及比较并处理“新增投资的成本与取得该部分投资时应享有原被投资单位可辨认净资产公允价值份额”之间的差额，同时涉及“对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分”的调整。 4、从权益法到合并，比如持股比例45%到60%，或者从成本法到合并，比如持股比例15%到60%。 这类交易的会计处理在企业会计准则解释第4号有重新规定，且对以前不予追溯。 （一）会计准则2号-长期股权投资的讲解： 均按“通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和”的原则处理。 其中：（1）达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和；（2）达到企业合并前对长期股权投资采用权益法等方法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本（被投资单位在购买日前发放现金股利或利润的，应考虑该因素影响），在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。 （二）会计准则20号-企业合并的讲解： 通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并，，，，，(或合并财务报表中应确认的商誉)为每一单项交易中应确认的商誉之和。（合并报表）。 通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并， 一是对长期股权投资的账面余额进行调整。达到企业合并前长期股权投资采用成本法核算的，，，， 二是比较达到企业合并时每一单项交易成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，(或计入损