中级财务会计第八章(新).pptVIP

第八章 流动负债 学习目的和要求:本章主要讲授流动负债的基本理论和会计核算，通过本章的学习，要求同学们掌握应付账款的核算、掌握应付票据的核算、掌握一般纳税企业应交增值税的核算;掌握职工薪酬的核算;熟悉应付股利的核算:了解应交消费税和应交营业税的核算;了解小规模纳税企业增值税的核算等。 本章的学习重点、难点:流转税的基本理论和会计核算;职工薪酬的核算。 本章的主要内容 短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、应付股利、应付利息、应付职工薪酬、其他应付款。 流动负债的概念 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应交税费、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、其他应付款等。 流动负债的分类 1.按金额的确定性分类 （1）金额确定的流动负债。规定的到期日必须偿还，并具有确定金额。如短期借款、应付账款、应付票据。 （2）金额视经营情况而定的流动负债。期末金额需要根据企业的经营状况才能计算确定。应交税费、应付股利。 （3）金额不确定需予以估计的流动负债。过去已经发生的，但其金额在期末时都无法准确确定，只能根据历史经验和现实情况估计入账。如产品质量保证（某企业本月销售商品500件。保修期为1年。根据历史经验，大约有5%的商品在保修期发生返修，平均修理费用为40元。根据此资料，该企业预计质量保证支出为1000元，即500×5%×40。） 或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。 潜在义务，是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。即潜在义务最终是否转变为现时义务，由某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定。 现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。或有负债作为现时义务，其特征在于：（1）该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业（指该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50%），如担保合同；（2）或者该现时义务的金额不能可靠地计量（指金额难于合理预计），如未决诉讼等。 流动负债的分类 2.按形成的原因分类 （1）融资活动形成的。如短期借款 （2）结算过程中产生的。如应付账款、应付票据、预收账款。 （3）经营过程中产生的。如应付职工薪酬、应交税费等。 （4）利润分配产生的。应付股利。 第一节 短期借款  短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款。短期借款通常是企业为弥补日常经营资金不足或为抵偿其他流动负债而对外筹措的款项，债权人可以是银行或其他非银行金融机构，也可以是其他单位或个人。 一、短期借款的科目设置 企业应设置“短期借款”科目，用于反映短期借款的取得和归还情况。该科目的贷方核算企业取得的短期借款金额，借方核算企业归还的短期借款金额，期末余额在贷方，表示尚未归还的借款金额。本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 二、短期借款的账务处理 （一）取得借款的处理 企业借入各种短期借款时，应借记“银行存款”等科目，贷记“短期借款”科目。 【例8-1】 A公司于2007年5月1日向银行借入资金100万元，借款期限3个月，年利率为12%。 A公司取得该项借款的账务处理如下： 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 （二）短期借款利息的处理 在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。 【例8-2】 沿用上例的资料，假定借款利息直接计入当月财务费用，则A公司支付该项借款利息的账务处理如下： 5月末，银行通知支付第一个月利息10 000元。 借：财务费用 10 000 贷：银行存款 10 000 6月末，计提当月的应计利息。 借：财务费用 10 000 贷：应付利息