中级财务会计 第十一章 长期负债及.pptVIP

第十一章 长期负债及借款费用 段小法 Q本章考试大纲要求 1.掌握长期借款.应付债券及长期应付款的会计处理。 2.掌握承租人对融资租赁的会计处理。 3.掌握借款费用的范围及确认原则。 4.掌握借款费用资本化期间的确定。 5.掌握借款费用资本化金额的确定。 第一节　长期负债 　　一、长期借款　　长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。　　1.取得借款（以下分录中数据为假定数据）　　借：银行存款　　　　　　　990万　　　　长期借款――利息调整　　　　 10万　　　　贷：长期借款――本金　　　1 000万　　注意：当取得借款与合同约定的数额不一致时，则有“利息调整”，也就意味着实际利率与合同利率不一致，后续期间涉及利息调整的摊销；若取得的借款就是借款合同约定的数额，则没有“利息调整”，也就意味着实际利率和合同利率是相同的。 2.期末计息　　借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）①　　　　贷：应付利息 （本金×合同利率）②　　　　　　长期借款――利息调整 （倒挤）③＝①－②　　注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。　　3.偿还本金　　借：长期借款――本金①　　　　财务费用等④　　　　贷：银行存款②　　　　　　长期借款――利息调整③ 【例题】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600 000元，该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。 『正确答案』该企业有关账务处理如下：　　（1）20×9年1月1日，取得借款时：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 500 000　　　　贷：长期借款——××银行——本金　　1 500 000　　（2）20×9年初，支付工程款时：　　借：在建工程——××厂房　　　　　　　900 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　900 000　　（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时：　　借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元）　　借：在建工程——××厂房　　　　　　135 000　　　　贷：应付利息——××银行　　　　　　135 000　　（4）20×9年12月31日，支付借款利息时：　　借：应付利息——××银行　　　　　　135 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　135 000　　（5）2×10年初，支付工程款时：　　借：在建工程——××厂房　　　　　　600 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　600 000 （6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时：　　该期应计入工程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8＝90 000（元）　　借：在建工程——××厂房　　　　　　90 000　　　　贷：应付利息——××银行　　　　　　90 000　　同时：　　借：固定资产——××厂房　　　　1 725 000　　　　贷：在建工程——××厂房　　　　1 725 000　　（7）2×10年12月31日，计算2×10年9月至12月的利息费用时：　　应计入财务费用的利息＝（1 500 000×9%/12）×4＝45 000（元）　　借：财务费用——××借款　　　　　45 000　　　　贷：应付利息——××银行　　　　　45 000　　（8）2×10年12月31日，支付利息时：　　借：应付利息——××银行　　　　135 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　135 000　　（9）2×11年1月1日，到期还本时：　　借：长期借款——××银行——本金　1 500 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1 500 000 二、应付债券　　主要讲解一般公司债券和可转换公司债券。　　（一）一般公司债券　　一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。　　1.公司债券的发行（三种方式） 例如：溢价发行的分录（以下分录中数据为假定数据）：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 200万　　　　贷：应付债券――面值　　　　　　　　1 000万　　　　　　　　　　――利息调整