中级财务会计之长期股权投资.ppsVIP

长期股权投资长期股权投资【例题17 】2007 年1月1日，甲公司以1500 万元取得C公司30 ％的股权，款项以银行存款支付，C 公司2007 年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000 万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按10% 提取盈余公积。2007 年C公司实现净利润1000 万元，未分派现金股利。2008 年1月1日，甲公司又以1800 万元取得C公司30 ％的股权，款项以银行存款支付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为6000 万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。【答案】（1）2007 年1月1日借：长期股权投资1500 贷：银行存款1500 （2）2007 年末：借：长期股权投资（损益调整）300 贷：投资收益300 （3）2008 年1月1日①购入30% 股权时：借：长期股权投资（成本1800 贷：银行存款1800 ②调整长期股权投资的账面价值借：盈余公积30 （300×10% ）利润分配——未分配利润270 （300 －30 ）贷：长期股权投资300 ◆超额亏损的处理投资企业确认被投资单位发生的净亏损——应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。●其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。但不包括投资企业与被投资企业因销售商品等日常活动产生的长期债权。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，减记长期股权投资的账面价值。其次，在长期股权投资账面价值减记至零的情况下，再以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。第三，在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。●按上述顺序确认投资损失后仍有未确认的亏损分担额，应在账外备查登记。【例题12 】甲公司持有C公司40% 的股权，2006 年12 月31 日投资的账面价值为1200 万元。C公司2007 年发生净亏损4000 万元。甲公司账上有应收C公司长期应收款300 万元（符合长期权益的条件），假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。要求：计算甲公司2007 年度应确认的对C公司长期股权投资的投资损益并编制相关会计分录。【答案】甲公司有关会计处理如下：2007 年度甲公司应分担损失＝4000×40% ＝1600 万元 投资账面价值1200 万元首先，冲减长期股权投资账面价值：借：投资收益1200 贷：长期股权投资——损益调整1200 其次，因甲公司账上有应收C公司长期应收款300 万元则应进一步确认损失：借：投资收益300 贷：长期应收款300 2007 年度甲公司应确认的投资损失＝1200 ＋300 ＝1500 （万元）（长期股权投资和长期权益的账面价值均减至为0，还有未确认投资损失100 万元备查登记）●被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，即：▲先减记已确认的预计负债的账面余额；▲再恢复长期权益的账面价值；▲最后恢复长期股权投资的账面价值。在被投资单位实现净利润，投资企业按持股比例计算应享有的份额（投资企业享有的份额=被投资单位实现净利润×投资企业持股比例）并确认为投资收益时，应注意持股比例的确定：▲投资企业持股比例在会计年度内不变的——按年末的持股比例计算。▲投资企业持股比例在会计年度内发生变动的——分别以下两种方法计算：①可分段计算——分别按年初持股比例和年内持股比例分段计算所持股份期间应享有的投资收益；【例题13 】甲公司2007 年1月1日，购入D公司20% 的股权，并对D公司有重大影响；甲公司2007 年7月1日，又购入D公司30% 的股权，D公司2007 年实现净利润500 万元，其中1 ～6月份300 万元，7 ～12 月份200 万元。甲公司应享有的份额＝300×20% ＋200×50% ＝160 （万元）②按加权平均持股比例计算：加权平均持股比例＝原持股比例×当年投资持有月份÷全年月份＋追加持股比例×当年投资持有月份÷全年月份接上例：假如无D公司分段的利润资料，则甲公司应按加权平均持股比例计算：加权平均持股比例＝20%×12/12 ＋30%×6/12 ＝35% 甲公司应享有的份额＝500×35%