债务重组讲义.docVIP

第十五章　债务重组第一节　债务重组的定义和重组方式 　　债务重组＝债务人财务困难＋债权人作出让步　　债务重组方式＝3＋1＝以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件＋混合重组　　现金资产＝货币资金，非现金资产＝货币资金以外的资产　　注意：5种资金资产辨析（第二章金融资产已讲）　　资金资产辨析表 概　念 来源或出处 内　容 货币资金 资产负债表项目 货币资金（库存现金、银行存款、其它货币资金） 现金资产 第15章债务重组 货币资金 现 金 现金流量表 （能随时支付的部分）货币资金和交易性金融资产（现金等价物的部分） 货币性资产 第14章非货币性交换 货币资金、应收款项、持有至到期投资 金融资产 第2章金融资产 交易性金融资产、持有至到期投资、应收款项（含货币资金）、可供出售金融资产 　　注：应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其它应收款和长期应收款等7个项目。第二节　债务重组的会计处理 债务重组会计处理的两个原则：一是采用公允价值计量，二是债务人把重组利得确认为营业外收入，债权人把重组损失确认为营业外支出。一、以资产清偿债务　　（一）以现金清偿债务　　　　　（二）以非现金资产清偿债务　　以非现金资产清偿债务，应分解为两部分：一是转出抵债资产视同销售（确认出售收入、成本或损益等）；二是以出售价款清偿债务（按债务重组的处理原则确认重组损益）。　　抵债非现金资产采用公允价值计量。　　（债务人重组利得）营业外收入＝重组债务账面价值－抵债资产公允价值　　资产出售损益＝抵债资产公允价值－抵债资产账面价值　　（债权人重组损失）营业外支出＝重组债权账面价值－抵债资产公允价值　　　　　　　　　　　　二、债务转为资本　　　　三、修改其他债务条件　　　　2.附或有条件的债务重组　　（1）债务人账务处理　　或有支出应按照或有事项的原则来处理：“很可能”发生的或有支出，确认为预计负债。　　　　预计负债实际没有发生的：借记预计负债，贷记营业外收入。　　（2）债权人账务处理　　或有应收金额债权人不予以确认（无法“基本确定”能够收到），不计入重组后债权的账面价值。　　重组时，债权人的账务处理与不附或有条件的情形相同。　　实际收到或有应收金额时，冲减原确认的债务重组损失即营业外支出。四、以组合方式　　以组合方式债务重组的，依次按现金、非现金资产、债务转为资本和修改其他债务条件的顺序，抵偿重组债务的账面价值。　　各重组方式抵偿债务时的会计处理，与单项重组方式抵债相同。本章小结　　本章难度不大，主要需要掌握以下两点：　　一是以资产清偿债务的：（债务人重组利得）营业外收入＝重组债务账面价值－抵债资产公允价值，资产出售损益＝抵债资产公允价值－抵债资产账面价值；（债权人重组损失）营业外支出＝重组债权账面价值－抵债资产公允价值，如果抵债资产公允价值高于重组债权账面价值（但低于重组债权账面余额），差额冲减资产减值损失。　　二是修改其他债务条件的：附或有条件情况下，或有应付（应收）金额按照或有事项原则处理，债务人“很可能”发生的或有应付金额，应确认为预计负债，债务重组利得＝重组债务账面余额－重组后债务公允价值－预计负债，或有应付金额以后没有发生的，确认为营业外收入；债权人“很可能”收到的或有应收金额，不能予以确认，债务重组损失＝重组债权账面价值－重组后债权公允价值，或有应收金额实际收到时，冲减营业外支出。另外应注意，重组后债务（或债权）公允价值，一般是指重组后债务（或债权）的未来现金流量现值，重组协议约定的利率不等于实际利率时，重组后债务（或债权）的公允价值则不等于其账面价值。