第03章债务重组.pptVIP

债务重组 本章应关注的主要内容有： （1）债务重组的概念； （2）债务重组业务债权人的会计处理；（3）债务重组业务债务人的会计处理。 第一节 债务重组的性质和方式 一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本 将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。 （三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合 【例题1·多选题】2009年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。 A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C．以公允价值为500万元的固定资产偿还 D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 E. 以公允价值为200万元的库存商品偿还 【答案】ABE 【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题“选项C和D”均没有作出让步，所以不属于债务重组。 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1．债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入—债务重组利得”科目。 2．债权人的会计处理 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。 （二）以非现金资产清偿债务 1．债务人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理： （1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据 “收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。 （2） 非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 （3） 非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 债务人的会计处理如下图所示。 应付债务账面价值 抵债资产公允价值 抵债资产账面价值 差额 债务重组利得，记入“营业外收入”科目 差额 资产转让损益，记入营业外收入、营业外支出、主营业务收入和主营业务成本、投资收益等科目 2．债权人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。 借：××资产（取得资产的公允价值） 应交税费－应交增值税（进项税额） 营业外支出（借方差额） 坏账准备 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方有差额） 【例题2】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1日到期的货款。20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。 （1）甲公司的账务处理：　①计算债务重组利得：　应付账款的账面余额