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第10章 债务重组 债务重组概述 债务重组的确认与计量 债务重组的披露 一、债务重组概述 （一）债务重组的概念及特征 （二）债务重组的方式 （三）债务重组完成日 一、债务重组概述 （一）债务重组的概念及特征 1、债务重组的概念 债务重组：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。 注意两点:债务人发生财务困难和债权人必须作出让步 债务重组的定义强调了重组债务的形式是企业在持续经营条件下进行的，同时也指出企业之间进行债务重组的前提是债务人发生了财务困难。 2、债务重组的特征 ★债务重组是债务人发生了财务困难。 如债务人出现：资金周转困难 经营陷入困境 其他原因 导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 ★债务重组是债权人对债务人作出的让步 债权人同意发生财务困难的债务人，现在或将来以低于 重组债务账面价值的金额或价值偿还债务。 ★债权人对债务人作出让步的形式主要包括 债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。 例:2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔 贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔 贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提 坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司 进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的 有（AB）。 A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C．以公允价值为500万元的固定资产偿还 D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 （二）债务重组的方式 在企业持续经营的前提下，债务重组的方式主要有以下四种： 方式1：以资产清偿债务： 是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的重组方式。 债务人通常用于偿债的资产主要包括： 库存现金 银行存款 其他货币资金 存货 固定资产 无形资产 股权投资等 （二）债务重组的方式 方式2：债务转为资本 债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。 如果债务人根据转换合同或协议规定，将应付可转换公司债券转为资本时，属于正常情况下的债务转为资本，这种情况不能作为债务重组核算。 （二）债务重组的方式 方式3：修改公司债务条件 是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式。 减少债务本金 降低利率 全部免除应付未付的利息 部分免除应付未付的利息 （二）债务重组的方式 方式4：以上三种方式的组合 是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。 （三）债务重组完成日 债务重组完成日： 是指债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或按修改后的偿还条件开始执行的日期。 【例】2008年2月4日，B公司销售一批商品给A公司，货 款及增值税款共计500万元，双方企业协商，A公司三个月后 支付全部款项，到期日为5月4日。但本年度5月4日，A公司 发生财务困难无法支付全部款项。 双方企业协商后决定，B公司减免A公司200万元的债务，A公 司偿还债务的时间为2008年5月20日，则5月20日为债务重组日。 【例】：依据例【上例】的资料，如果债务到期，A公司不能 偿还B公司的全部债务，双方企业协商后决定，A公司以一台正 在使用的设备进行抵债。2008年5月30日，A公司将设备运抵B公 司。则此项债务重组日为5月30日。 二、债务重组的确认与计量 1.以现金清偿债务 2.以非现金资产清偿债务 3.债务重组时修改其他债务条件 4.将债务转为资本的确认与计量 5.混合性重组 债务人处理: 资产转让损益 以非现金资产抵债 资产账面价值 差额:损益 公允价值 债务转为股本 面值 差额:资本公积 公允价值 未来应付金额 债务账面价值 差额:损益 重组收益 债权人处理: 接受非现金资产 债务转为投资 未来应收 按公允价入账 债权账面价值 差额:重组损失 一、以现金清偿债务 （一）债权人收到现金时的确认与计量 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差 额，确认为债务重组损失，计入当期损益。 其中，相关重组债权应当在