第4章国际会计.ppt

（3） 美国和英国的跨国经营活动和跨国公司最为发达，相对来说，欧洲大陆国家的跨国公司和经营规模就较小。 2）会计实务中的主要差异 （1）公允表述与遵循法律之间的矛盾 （2） “适度”稳健与“极度”稳健的原则 （3） 充分披露与不要求充分披露 （4） 利润分配中是否提留公积 4.4.2 欧盟在两大会计模式协调化中的作用 特别值得我们重视的是：英国作为欧盟的成员国，其会计模式对欧洲大陆国家会计实务体系的影响和掺和作用。 第4号指令把英国会计模式的“真实和公允”观念引入欧洲大陆国家，是一件具有深远影响的大事，随着时间的推移，在以美英会计模式为一方、欧洲大陆会计模式为另一方的两大会计模式的协调化进行中，这种影响将越来越被人们所认识。 4.5 捷克会计实务体系的特征 我们选择捷克作为经历了具有历史意义的政治骤变的东欧国家代表，来考察其会计实务体系的变革。 4.5.1 历史性的变革 捷克正处在由集中的计划经济向完全的市场经济的转型之中。 1989年共产党政权解体后，捷克斯洛伐克快速走向市场经济。 1989年以来，捷克斯洛伐克和分解后的捷克政府很快调整了法律和管理结构，以刺激经济和吸引外资，并取消了价格管理；重新制定了[商法]和[会计法]，以适应市场经济和推行西方的准则，会计重新转向西方。 1995年，捷克成为“前共产主义国家”参加经济合作与发展组织（OECD）的第一个成员国。 4.5.2 变革后规范会计实务的法律体系 1）《商法》 1991年捷克斯洛伐克议会通过了新的[商法]，从1992年1月1日起施行。新[商法]以德国的商法为模式，引进了一大批与企业有关的立法。 2）《会计法》 [会计法]于1991年通过，自1993年1月1日起生效，它为会计设定了要求。基于欧盟的第4号指令，该法规定运用统一的账户表进行会计记录和编制财务报表。 财政部负责会计原则的制定。以财政部令的形式发布公认的计量和披露实务标准，企业必须遵从。 此外，尽管其[商法]源于德国，但税法并不具有直接的影响。 3）《审计师法》 审计由[审计师法]规范，该法于1992年通过。根据该法成立了审计师协会，负责审计师的注册、教育、考试和惩戒以及制定审计准则和审计实务规范，如审计报告的格式等。 4.5.3 新组建的会计职业界 捷克的审计师协会是根据[审计师法]成立的。 由于这些审计师要独立地承担审计业务，其专业胜任能力的培训和提高是十分迫切的。 此外，捷克还组建了会计人员联合会，其成员主要是在企业或公共部门工作的会计人员。 4.5.4 其他重要特征 （1）捷克的财务报告，在资产负债表和损益表之外,对“附注”有明确的披露要求。附注应包括对会计政策的描述以及与评价财务报表相关的其他信息。 （2）对合并财务报表的编制要求，遵从欧盟的第7号指令。 （3）研究和开发成本只有与已经成功地完成的项目有关并能产生未来收益的，才可以资本化。 （4）要求在利润分配中先提取法定公积：按年从盈利中计提，直至股份公司达到其权益的20%、有限责任公司达到其权益的10%为止。 4.6 墨西哥会计实务体系的特征 在发展中国家中，墨西哥属于经济比较发展的国家，在西班牙语国家中，它人口最多，也是拉丁美洲第二人口大国（次于讲葡萄牙语的巴西），从20世纪30年代以来，保持着比较稳定的政局。 4.6.1 墨西哥的经济环境及其对会计的影响 20世纪30年代以来，墨西哥面临着严重的经济衰退和通货膨胀，1994年比索（墨西哥货币）贬值后，1996年经济开始复苏。 墨西哥主要是自由市场经济：政府拥有或控制的公司在石油和公用事业中占主导地位，而私人企业则在制造、建设、采矿、娱乐和服务行业中领先。 家族控制的企业集团主导着墨西哥的私营经济，在一定程度上限制了经济的发展。 美国对黑西哥经济的影响扩展到会计领域。 4.6.2 由注册会计师协会制定会计准则和审计准则 墨西哥的[商法]和[所得税法]要求保持综括的会计记录，并据以编制财务报表，但它们对财务报告的影响一般很小。在墨西哥，墨西哥注册会计师协会发布会计准则和审计准则，会计准则由该协会下属的会计原则委员会制定;审计准则则由它下属的审计准则与程序委员会制定。 尽管法律制度建立在民法的基础上，但墨西哥的会计准则制定采取的是美英模式，而不是欧洲大陆模式。 关于编制财务报表及进行审计的要求，因公司的类型和规模而异。 4.6.3 财务报告接近美英模式 从1990年起， 墨西哥公司的会计年度必须与日历年度相一致，还必须编制比较合并财务报表，包括：