第3章 国际会计.pptVIP

第3章 比较会计模式(上） 英美法德会计模式介绍 学习目标 美国会计模式 英国会计模式 法国会计模式 德国会计模式 以利益维护主体为分类标志的阿伦的分类标准 3.1 美国会计模式 影响最大的会计模式 以公认会计原则为基本特征 官方支持和干预由民间机构制定的会计准则 联邦政府根据《证券交易法》成立了证券交易委员会，被授权可对证券上市交易公司和证券公开发行的非上市公司指定其在提供采取报告时应遵循的规则的官方机构。SEC将这一权力委托给民间的会计职业界，自身保持监督和最终修订权。美国会计程序委员会，会计原则委员会，财务会计准则委员会先后为制定主体。 财务会计准则委员会与财务会计准则 就会计准则制定模式而言，美国大多数人认为，会计准则在全球主要资本市场上的国际协调是最终目标，并支持原则导向的会计准则制定模式，这主要是因为美国的会计准则过于复杂、过于详细，FASB在识别和处理紧急问题方面行动缓慢，并强烈要求主要的会计准则制定机构（FASB）应承担大部分责任。 年度审计和公布财务报告的法定要求主要适用于公众公司 美国公司财务报告目标主要是为证券投资者提供决策有用信息，公认会计准则的制定，也以维护投资人利益为前提。 强大的会计职业界组织 “看门狗” (WATCH DOG)的一度辉煌。 以财务会计概念框架指导会计准则的制定(Page 43) 一个关于财务报告目标以及与其相关联的基本概念协调一致的系统，指导公认会计准则的制定。 《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》(page 45) 财务会计与税务会计相背离 财务报告的其他特征 （1）重视短期偿债能力分析 （2）强调充分披露原则 （3）不赞同利润平稳化 3.2 英国会计模式 通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求,区别于美国模式的最主要特征。 英国公司法中有关财务会计和报告的要求，构成英国会计准则制定的基础，会计准则的要求不能违反公司法的规定。 在遵循公司法基础上由民间机构制定会计准则 会计标准委员会(ASC)，英国会计准则委员会(ASB)发布“财务报告准则”(FRS) “真实和公允”——公司法提出的公司财务会计和报告要求的指导思想，英国模式的基本特征（阿伦） 英国会计职业界 没有统一的会计组织。影响很大。 公司对外财务报告(Page 51) 关于在会计计量中支持现行成本会计（采用到废止的过程，通货膨胀的催生） 关于社会经管责任(Public accountability)和增值表 “在出资者以及雇员、政府之间进行分配并将一部分重新投入企业” 3.3 法国会计模式 以税务导向的会计（所得税法要求） “重商主义”的法国-西班牙-意大利模式； 环境因素 由政府制定颁布全国统一的会计方案（独树一帜的特色）（56) 法国证券交易委员会的影响 重要但只是有限的影响 法国会计职业界——分离为注册会计师协会（经济与财政部）和法定审计师协会（司法部） 极度稳健和“形式胜于实质”（欧洲大陆国家与美国模式的显著差别） 积极推广社会责任会计 3.4 德国会计模式 会计服从于法律要求（成文法系） 税法，商法，公司法详细规范会计活动 以公司利益为导向，极端稳健和不要求充分披露 证券市场的不发达，银行管制的宽松 按总费用法编制损益表 德国北欧的传统报告损益模式（面向生产） 德国会计职业界和会计准则建议 力量不强，建议不具权威性，职业门槛高。 一些独特的会计惯例 划分流动与长期负债的界限为四年 国外子公司排除在合并范围之外（跨国公司按国际会计准则规定操作）