OAY长期股权投资课件.ppt

被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。长期股权投资减值损失不允许在税前扣除 企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。　　 （五）长期股权投资核算方法的转换 （四）长期股权投资处置时的差异分析 1、会计处理 处置长期股权投资，核心问题是确定转让损益：应将长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益（投资收益）。处置时的账务处理是：　　借：银行存款 （收到的价款）　　　　长期股权投资减值准备　　　　贷：长期股权投资　　　　　　投资收益 权益法核算的长期股权投资，处置时还应将资本公积转入投资收益。 2、税法上的规定 （1）企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。　　被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。　　 （2）被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。（3）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。 (4)税法应按照处置长期股权投资的计税基础确认转让收益。 国税函【2010】79号：三、关于股权转让所得确认和计算问题。企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。  (5)根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）的规定，企业发生的投资（转让）损失应按实际确认或发生的当期扣除，填报企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整明细表”相关行次。 ?采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。 (五)案例分析 20×7年1月1日，F公司支付银行存款2000万元，取得H公司40%的股份，并准备长期持有。股权投资日H公司可辨认净资产的公允价值为5500万元，其中甲商品的账面价值为600万元，公允价值为1000万元，H公司除甲商品以外的其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。因为F公司能够对H公司实施重大影响，所以F公司以权益法核算该项投资。 1、会计：《投资准则》规定，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 F公司应作如下账务处理： 借：长期股权投资——H公司55000000×40%) 贷：银行存款 营业外收入 2000000 差异分析：在不存在关联交易的前提下，长期股权投资的计税成本应当等于付出资产的公允价值。因此，本例F公司应当调减20×7年度应纳税所得额200万元，同时应当确认长期股权投资的计税成本为2000万元(2200－200)。 2、20×7年3月20日，H公司宣告发放20×6年度现金股利300万元（F公司应得120万元）。 会计：对被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业应当相应减少长期股权投资的账面价值。F公司应作如下账务处理： 借：应收股利 1200000 贷：长期股权投资——H公司 1200000 差异分析：根据国税发[2000]118号文件的规定，本例F公司应确认股权持有收益(股息性所得)120万元，即应当调增20×7年度应纳税所得额120万元。F公司该项长期股权投资的会计成本为2080万元(2200－120)，计税成本仍为2000万元(2080－200＋120)。 3、20×