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案例1 华山公司 一、案例背景 （一）被审计单位情况 华山公司为一家从事加工浓缩果蔬果汁的上市公司，公司主要资产包括两条先进的加工生产线和存货。截至2009年12月31日，华山公司存货余额为73043万元（包括用作原材料的工业苹果15374万元，桶装果汁57669万元），占资产总额的45%。 一、案例背景 公司工业苹果贮存在租赁的23个地下仓库中，桶装果汁贮存在工厂仓库、租赁的5个中转仓库及发运码头。 一、案例背景 （二）注册会计师师实施的主要审计程序 2009年8月，鄱阳会计师事务所首次接受华山公司委托，为其2009年度财务报表提供审计服务。 （二）注册会计师师实施的主要审计程序 在审计过程中，注册会计师对存货实施的审计程序与相关发现如下： 1、2009年10月预审时，对华山公司的存货内控制度设计及其运行进行了解，并观察过部分存货现场。注册会计师发现：公司用于存放工业苹果贮存在租赁的23个地下仓库均系分布在苹果生产地的偏远山区的废旧防空洞，存储设施比较简陋；基于对华山公司及其环境的了解，负责该项审计业务的注册会计师将存货高估评估为重大错报风险。 （二）注册会计师师实施的主要审计程序 2、华山公司于2009年12月初通知注册会计师，公司将于2009年12月31日对存货进行全面盘点。考虑到刚刚在10月份进行了预审，在预审过程中也观察过部分存货现场，并了解过存货的内控制度设计及其运行，加之华山公司的存货分布很广，注册会计师没有实施存货监盘。但考虑到存货高估被评估为具有重大错报风险的领域，注册会计师与华山公司管理层进行了协商，要求华山公司2010年3月31日对存放于工厂仓库的桶装果汁安排重新盘点，注册会计师实施监盘。 一、案例背景 3、按照与注册会计师的协商，华山公司于2010年3月31日对存放于工厂仓库的桶装果汁进行了全面盘点。注册会计师向华山公司索取了存货盘点表，并进行了复核，存货盘点表未显示存在盘盈盘亏及其他异常现象。注册会计师实施了监盘，并根据资产负债表日至重新盘点日的存货变动情况倒轧至2009年12月31日，未发现结果与该部分存货的期末余额存在重大差异。 一、案例背景 基于以上程序，注册会计师认可了华山公司2009年年末的存货余额，对华山公司2009年度财务报表出具了标准无保留意见的审计报告。 问题1 注册会计师该种处理方式是否合适？ 问题2 你认为华山公司的存货具有哪些特殊性？注册会计师在监盘过程中有哪些需要注意之处？ 《企业会计准则第1号——存货》 （1）存货定义 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 《企业会计准则第1号——存货》 （2）存货初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 《企业会计准则第1号——存货》 （3）发出存货的成本计算 企业应当采用 ①先进先出法； ②加权平均法； ③个别计价法确定发出存货的实际成本。 《企业会计准则第1号——存货》 （4）存货期末余额的计量 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 原已计提的存货跌价准备可以转回。 《企业会计准则第1号——存货》 （5）存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。 （6）报表附注应披露 ①存货账面价值、确定发出存货成本所采用的方法、跌价准备相关信息； ②用于担保的存货账面价值。 问题3 请评价注册会计师对华山公司的存货审计程序。 存货审计首选程序 （1）考虑到本案例中存货的特殊性和重要性，考虑到注册会计师在预审时已经发现存货存储设施简陋，以及会计师事务所首次接受委托等因素，注册会计师已经将存货评价为重大错报风险领域。 因此，首选程序应当是在期末实施存货监盘。 关于存货审计程序的二个疑问 疑问1 重要性如何确定？ 疑问2为什么首选程序应当是在期末实施存货监盘？ 重要性如何确定 《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》，第三条“注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。”以及第四条“在确定总体应对措施以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当运用职业判断” 重要性如何确定 注册会计师运用职业判断时，最关键的要把握什么？ 2.1风险导向审计的业务流程 财政部2006年颁布的中国注册会计师执业准则体系全面贯彻了风险导向审计的理念，要求注册会计师在审计过程中围绕重大错报风险的识别、评估和应对，计划并实施审计工作。 2.1风险导向审计的业务流程（续） 风险导向审计将了解和评估重大错报风险作为审计的起点。 其特点是在