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会计师事务所审计质量控制体系研究 [摘要]会计师事务所审计质量的有效控制， 不仅是强化其内部管理，提升执业水平的重要内 容，对于维护社会主义市场经济秩序、促进资本市 场的健康发展，都具有十分重要的现实意义。基于 此，论文在回顾国内外学者文献的基础上，对我国 会计师事务所审计质量控制失效的成因进行了系 统分析，提出了我国会计师事务所审计质量控制体 系的具体构架，并指出了该体系构建的现实指导意 义。 [关键词]会计师事务所；审计质量；控 制体系 一、引言 会计师事务 所作为市场经济发展的基石，在实施宏观经济调 控、促进资源优化配置以及保护社会公众利益等方 面起着基础性的作用，是市场经济不可或缺的重要 组成部分。加强会计师事务所审计质量控制，提高 注册会计师行业整体素质，是我国社会主义市场经 济发展的必然要求，也是今后很长时期内注册会计 师行业建设的主要任务。然而，我国注册会计师行 业是一个年轻的行业，会计师事务所执业质量不高 是最为突出的问题。在注册会计师行业建设这项艰 巨任务中，加强会计师事务所的审计质量控制是极 为关键的一个环节。 二、文献回顾 (一)国外研究现状 1978 年美国注册会计师协 会成立质量控制标准委员会 (Quality Control Standards Committee)，负责帮助会计师事务所建 立和实施质量控制标准。美国田纳西州立大学的两 位学者雷蒙德 ·杰福兹 (Raymond Jeffords)和格雷 格 M.荻巴多(Greg M.Thibadoux)在 1993 年 7 月份 的 《会计杂志》上提出了一种有利于连续不断地改 进注册会计师事务所服务质量的新方法——全面 质量管理 (Total QualityManage)。他们认为，注 册会计师事务所通过运用 TQM 的方法来确定客户的 需要，设计满足这一需要的工作程序，并及时采取 防止或纠正不合标准的措施，可以改进质量控制系 统和避免重大损失的出现。另外，TQM 可以对工作 过程提供动态的反馈和评价，从而克服传统的定期 检查和同业互查的局限性。 会计师事务所的 质量控制，不仅仅表现在事务所内部范畴。国外众 多的研究表明，强化外部监管，是对事务所进行质 量控制的有效手段。2001 年开始，美国相继爆出一 系列会计造假丑闻，而且愈演愈烈。美国政府对会 计造假丑闻作出了快速反应，国会两院于 2002 年 7 月 25 日通过了 《萨班斯—奥克斯利法案》 ( 《Sarbanes—OxleyAct》)。法案中涉及注册会计 师法律责任的内容主要有审计独立性的强化、处罚 措施的细化、刑事责任的加重和诉讼时效的延长并 加重了对注册会计师违法行为的处罚力度。然而， 国外针对会计师事务所质量控制这一问题的研究 视角，主要侧重于质量控制标准设计以及注册会计 师行业监督的研究，对于事务所内部质量控制的手 段、方法及机制建设则相对较少。 (二) 国内研究现状 关于当前质量控制存在的问 题，刘华、王京宇等(2006)认为审计在我国业界有 沦为一门似是而非的变脸艺术、而不是一门寻求事 实真相的科学的危险。林蕾、孙玉琴 (2006)指出， 我国当前会计信息失真问题令人堪忧，其导致注册 会计师的判断失误和审计失败，对审计报告和验资 报告的真实性造成重大影响，从而将被审计单位的 会计责任和有关部门的管理责任转嫁给注册会计 师。李劲(2004)指出我国会计师事务所质量控制中 存在的问题主要有外部和内部两方面的因素。洗永 光 (2004)概括了审计质量的特征，并且根据当前的 现状分析了社会审计质量不能令人满意的原因，具 体包括审计环境、会计师事务所、注册会计师、外 部监管及事务所组织结构有待完善。 在会计 师事务所质量控制研讨会上，财政部、中国证监会、 国资委和中注协有关部门的负责人，以及业内专家 分别从政府监管、行业自律、执业机构内部控制等 不同层面对质量控制问题进行了研讨。朱彦(2003) 认为，审计质量保障机制主要有三种基本模式，即 政府监管、行业自律和会计师事务所内部质量控 制。陈继林(2001)就如何建立会计师事务所质量控 制体系的问题，提出了审计质量控制就是指为保证 和提高审计质量而采取的一系列措施和方法，其核 心是审计质量控制制度。只有完善审计质量控制制 度，才可以确保审计工作质量符合审计专业标准和 工作规范。审计质量控制可以分为宏观质量控制