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三、外贸出口企业货物退(免)税的计税依据与计算 1．外贸企业出口货物应退增值税税额的计税依据 (1)出口货物单独设立库存账和销售账记载的，应依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额为计税依据；对库存出口商品采用加权平均价核算的企业，也可按适用不同退税率的货物分别依下列公式确定： 退税计税依据=出口货物数量×加权平均购进单价 (2)从小规模纳税人购进特准退税的出口货物，退税依据按下列公式确定： 退税计税依据=普通发票所列销售金额／(1+征收率) 例［６－１］：某外贸企业2006年9月份出口从某一小规模纳税人购进的特准退税产品10 000公斤，普通发票列明的单价为58．3元，金额为583 000元，试计算该企业出口该产品的应退税额。 工艺品不含税进价=普通发票金额／(1+征收率6％)＝583 000／(1+6％)=550 000(元) 应退增值税额=购进价格×退税率 　　　　　　＝550 000×6％：33 000(元) 从小规模纳税人购进持有税务机关代开的增值税专用发票的出口货物退税依据按下列公式确定： 退税计税依据＝增值税专用发票上注明的销售金额 　 (3)外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，退税计税依据为购买加工货物的原材料、支付加工货物的工缴费等专用发票所列明的进项金额。应按原材料的退税率和加工费的退税率分别计算应退税款，加工费的退税率按出口产品退税率确定。 2．外贸企业出口货物应退消费税税额的依据 外贸企业收购应税消费品出口，其应退消费税的退税办法分别依据该消费品的征税办法确定，即退还该消费品在生产环节实际缴纳的消费税。凡属从价定率计征消费税的货物应依外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格为依据；凡属从量定额计征消费税的货物应依货物购进和报关出口的数量为依据。 其计算公式分别为： (1)实行从价定额征收办法的： 应退税额=出口货物的工厂销售额×消费税税率 (2)实行从量定额征收办法的： 应退税额＝出口数量×消费税单位税额 (3)实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法的： 应退税额＝(出口数量×消费税单位税额)+(出口货物的工厂销售额×消费税税率 例［６－２］ ：某一外贸出口企业从某化工厂购进一批化妆品并全部出口，购进单价为95元，数量为7 200支，税额116 280元，退税凭证齐全。该化妆品的消费税税率为30％，试计算该批化妆品的应退消费税税额。 应退消费税额=购进出口货物的进货金额×消费税的税率 　　　　＝7 200×95×30％=205 200 （元) 五、贸出口企业退(免)税的账务处理 1．外贸企业出口退税账务处理 外贸企业收购出口的货物，在购进时应按照专用发票上注明的增值税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“销售费用”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。货物出口销售后，结转商品销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目；按照购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按照《通知》(注：指《国务院关于调低出口退税率加强出口退税管理的通知》，下同)规定的退税率计算的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。 外贸企业按照规定的退税率计算应收的出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目；收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。 自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“主营业务成本”科目。实际收到应税消费品退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税，做相反的会计分录。 例［６－３］：某进出口公司2007年2月j购进工艺品3 000件，增值税专用发票上注明金额为57 万元，出口至美国，离岸价为2．5万美元(汇率为l美元=8元人民币)，工艺品退税率为13％，试计算该公司当月应退税额。 应退增值税税额=570 000╳3％=74 100(元) 转出增值税额=96 900(570 000╳17％)一74 100=22 800(元) 购进货物时： 借：材料采购 　　　　　　　　　　 570 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 96 900 贷：银行存款 　　　　　　　　　　　 666 900 货物入库时： 借：库存商品——库存出口商品