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第五章 企业所 得 税 会 计 企业所得税概述 所得税会计基础 所得税会计处理方法 纳税调整项目及其会计核算 所得税纳税申报表的填制 第一节 企业所得税概述 一、企业所得税的纳税人 取得应税所得、实行独立经济核算的境内企业或组织为纳税人。 具体包括：国有企业、集体企业、私营企业（从2000年起仅指有限责任公司性质的私营企业）、联营企业、股份制企业、有生产经营所得的其他组织。 纳税人应具备的条件： 在银行开设有结算账户 建立独立的帐簿、编制财务会计报表 独立计算盈亏 二、企业所得税的纳税对象 生产经营所得 其他所得：股息、利息、租金、转让各类资产的收益、特许权使用费、营业外收益等所得。 三、税率的确定 总体税率33％ 对年应税所得额在3万元以下（含3万元）的企业，按18％的税率征收所得税；对年应税所得额在3万元～10万元（含10万元）内的企业，按27％的税率征收。 四、应纳税所得额的确定 应纳税所得额＝法定收入－税法准予扣除项目金额 （二）税前扣除原则及准予扣除的项目 成本：指纳税人销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。 费用：为生产、经营商品和提供劳务等所发生的营业费用、管理费用、财务费用。 税金：指消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、教育费附加等销售税金及附加。 损失：指纳税人在生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失。 借款费用的扣除 （三）准予扣除项目的调整 1.利息支出 向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。 向非金融机构借款的利息支出，按不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额内的部分，准予扣除。 2.工资薪金支出 计税工资的月扣除最高限额为800元/人 3.职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 分别按计税工资总额的2％、14％、1.5％计算扣除。 若实际发放的工资额低于计税工资，则三费应按实际发放数计算扣除。 4.公益、救济性捐赠支出 必须是纳税人通过中国国内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。 纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。 此捐赠可以在应纳税所得税3％以内的部分予以扣除。 计算方法： 税前利润＋计入“营业外支出”的捐赠支出 调整后应纳税所得额×3％＝捐赠扣除限额 应纳税所得额＝调整后应纳税所得额－捐赠扣除限额 例：某企业2002年税前利润为350万元，该年度内通过希望工程捐赠10万元；另组织扶贫活动，向某贫困地区捐赠15万元。计算该企业应纳税所得额。 调整后的应纳税所得额＝350＋10＋15 ＝375（万元） 可扣除的捐赠额＝375×3％＝11.25 捐赠项目中自行向贫困地区捐赠不得扣除，可作为扣除项目的只有希望工程捐赠，金额10万元，可全额扣除。 应纳税所得额＝375－10＝365（万元） 5.广告费 不超过营业收入的2％的，可据实扣除。 超过标准的可无限期向以后年度结转。 某些特定行业从2001年起可按8％进行扣除。 6.业务招待费 全年营业收入净额在1500万元及以下的，扣除额不超过5‰；全年营业收入净额超过1500万元的，扣除额不超过该部分的3‰。 在规定范围内的，可据实扣除；超过标准的部分不得在税前扣除。 例：海天公司2002年发生业务招待费88万元，当年主营业务收入为29 000万元，其中有6 000万元为销售折扣。 计算能在税前扣除的业务招待费金额。 收入净额＝29 000－6 000＝23 000 业务招待费扣除限额＝23 000×3‰＋3 ＝69＋3＝72 7.减值准备 坏账准备金可以按年末“应收账款”、“应收票据”余额的5‰扣除。 其他各项减值准备、跌价准备，一律不得在税前扣除。 （四）不得扣除的项目 资本性支出 无形资产受让、开发支出 违法经营的罚款和没收财物的损失 各种税收滞纳金和罚款 自然灾害和意外事故损失有赔偿部分 非公益、救济性捐赠和超过扣除标准的公益、救济性捐赠 各种赞助支出 其他与收入无关的支出和其他不准许扣除的项目 （五）免税的收入 国债利息收入 不包括国家发行的重点建设债券和金融债券利息收入。 有指定用途的减免返回的流转税 （六）亏损弥补 亏损额不是企业利润表中的亏损，而是经税务机关按税法规定核实、调整后的金额。 企业发生年度亏损，可以用下一纳税奶度的所得弥补，下一纳税年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，单延续弥补最长不超过5年。 亏损弥补期应连续计算 连续发生亏损按先亏先补的顺序弥补 五、资产的税务处理（折旧） 固定残值估计比例在原价5％以内，由企业自行决定；需要调整残值比例的应报主管税务机关备案。 可扣除的固定资产折旧