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企业所得税操作实务 收入部分 第一节 概 述 企业所得税 企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税收。 企业所得税法是用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。 我国现行的企业所得税法，是2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议审议通过的《中华人民共和国企业所得税法》和2007年11月28日国务院第197次常务会议通过的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。 一、纳税人 一、纳税人 （一）居民企业 1、按中国法律设立的企业都属于居民企业，应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳企业所得税，承担无限纳税义务。 包括内资企业、外资企业、事业单位、社会团体、基金会等。 一、纳税人 2、按外国法律设立，但在中国境内设立了实际管理机构的企业，应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳企业所得税，承担无限纳税义务。 实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 一、纳税人 （二）非居民企业 1、按外国法律设立，在中国境内没有设立实际管理机构，但设立了机构场所的企业，应当就其来源于中国境内的所得或来源于中国境外但与其中国境内的机构场所存在实际联系的所得缴纳企业所得税，承担有限纳税义务。 一、纳税人 2、按外国法律设立，在中国境内没有设立实际管理机构，也没用设立机构场所，但有来源于中国境内的所得，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 承担有限纳税义务。 一、纳税人 跨省经营汇总纳税企业纳税人 跨省经营汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的所得税处理办法计算缴纳企业所得税。 国税发〔2008〕28号.doc （财预[2008] 10号、国税发[2008]28号、国税函[2008]747号、国税函[2009]221号、国税发[2009]114号、鲁财预[2008]18号 ） 一、纳税人 省内跨市经营汇总纳税企业纳税人 省内跨市总分机构企业所得税在维持现行中央、省、市及市以下分享体制不变的基础上，实行“统一计算、两级预缴、汇总清算、分级管理”的税收征管和预算分配办法。 （鲁财预[2008]19号 ） 一、纳税人 跨地区经营建筑企业纳税人 1、税款预缴 2、预缴税额的计算 3、征收管理 （国税函[2010]156号、鲁地税函[2010]90号） 总分机构-国税函[2010]156号.doc 一、纳税人 一、纳税人 企业所得税征管范围的确定 以2008年为基年，2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。 2009年起新增企业所得税纳税人中， 应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理； 应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理 国税发〔2008〕120号.doc 二、征税对象 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 （一）居民企业的征税对象 ：对境内境外所得征税，但对境外所得的国外征税部分采取一定方式消除双重征税。（无限纳税义务） （二）非居民企业的征税对象：只对来源于境内所得征税，具体按有无机构场所采取不同的征税方式。（有限纳税义务） 二、征税对象 （一）居民企业的征税对象 居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。 所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息、红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 二、征税对象 （二）非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 二、征税对象 所得来源的确定 1、销售货物所得，按照交易活动发生地确定； 2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定； 3、转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； 二、征税对象 4、股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； 5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； 6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 二、征税对象 思考：美国甲企业将位于济南市的一处房产转让给济南市的乙企业，取得1000万元。该房产的原值300万