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涉税风险分析专题 第一部分 税收政策与征管风险分析 在日常税收征管工作实践中，我们发现，部分纳税人由于对税收信息了解不够，对税收优惠政策尤其是新出台的税收优惠政策不了解，对一些税法公式理解不透，不清楚税法与会计的差异等原因。往往由此导致蒙受不必要的经济损失。为此，我们现就日常税收业务中的上述涉税风险进行归集整理，希望籍此能为广大纳税人熟悉税法，依法缴税提供一点帮助。 ★专题一：企业所得税风险 充分利用税收优惠政策，做好税收筹划是企业现代税务管理的一项重要工作，但在具体的筹划工作在往往存在一定的风险，包括：关联企业避税风险、筹划性风险、操作性风险、期限风险、会计核算风险等，做好税务风险防范是现代企业税务管理最直接有效的方法，也是企业节税增收的核心与落脚点。以下具体就上述的风险进行简要的说明： 一、关联企业避税风险 当前，关联企业避税问题已成为客观现实，而且手段不断翻新，日益为税务机关所关注。关联企业间业务往来的类型及其内容主要包括有形财产的购销和使用、无形财产的转让和使用、提供劳务、融通资金等业务往来。关联企业有涉外关联企业和国内关联企业之分，但它们都存在着避税的可能性，且手段和方法多种多样。通过关联企业避税的手段和方法主要有：1.高价进、低价出，转移企业利润；2.抬高进口设备价格，虚增固定资产投入，进行税前避税；3.外方利用投资者身份承包企业工程，故意提高工程报价，从中获利，少缴税款；4.从境外关联公司贷款，通过支付高额利息转移利润，从而有效避税；5.延长资本期限，却按名义值分享利润；6.虚增费用，转移利润；7.将专有技术转让费转移到设备价款中，逃避预提所得税；8.在工程承包中通过将劳务费用向材料款转移以扩大扣除额、包工包料工程假借第三者名义分别订立等隐蔽手段，逃避纳税；9.采用推迟获利年度法、划整为零法等重复享受税收减免待遇；10.推迟偿还债务，控制利润；11.弱化股份投资，增加贷款融资比例；12.利用国际税务协作的漏洞避税等等。 税务机关有权调查、调整企业利用关联企业进行避税的行为，最长可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整，对企业未能按期提供其与关联企业间业务往来价格、费用标准等资料的；或者提供虚假资料；或者不如实反映情况；或者拒绝提供有关资料的，主管税务机关可按税收征管法实施细则第四十七条的规定采用合理方法核定，调整其应纳税的收入或者所得额。直接影响到企业的正常生产经营和财务管理。 二、筹划性风险 在企业日常经营运作之事前，往往进行一定的税收筹划，但税收筹划在带来节税利益的同时，也存在着相当大的风险，只要进行税收筹划就可以减轻税收负担，增加税收收益如果无视风险，进行盲目的税收筹划，其结果会事与愿违，可能以节税目的开始，却以更大的损失而结束税法规定与会计制度规定在涉税事项处理上存在一定的不同，企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径或计算时间不同而产生的差异可分为永久性差异和时间性差异。时间性差异是指，企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间的差额，其发生是由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的，如折旧时间不同的差额、广告费结转以后年度、开办费摊销时间不同的年度差额等等。时间性差额发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回。因而，纳税人就要建立纳税调整备查簿登记，在汇算清缴时，就要对以前年度形成的涉税时间性差异事项进行调整。关于加强商贸企业增值税纳税评估工作的通知》（粤国税发【2002】42号）规定，从2002年2月1日起，有自营进出口业务的商贸企业须报送对外贸易经济合作部门关于赋予其进出口经营权的批准文件的复印件（以下简称进出口经营权批件）；否则，其取得的海关增值税完税凭证不得作为增值税扣税凭证。有自营进出口业务或委托代理进口业务的商贸企业，须在签定进口合同后五日内报送合同复印件。未按期报送合同复印件的，其相关进口货物的海关增值税完税凭证不得作为扣税凭证。因此，商贸企业应及时办理进口合同备案手续。 三、一般纳税人达标不认定的风险 根据增值税税收政策，小规模纳税人年应税销售收入超过一般纳税人标准的（工业100万、商业180万），必须在次年1月底前办理一般纳税人认定手续，如纳税人不在规定时间内办理认定手续的，则按一般纳税人适用税率征收增值税，不得抵扣进项税额。 四、废旧物资行业涉税风险 ㈠违法开具收购发票的风险。 某些废旧物资回收经营单位为提高经营利润,人为降低购入成本，而销货方又想偷逃税款，二者互相串通，利益共享,从而导致销货方不开发票纳税,直接由购买方开具收购发票，特别是对企业下脚料、边角料的销售，其实质是帮助销货方人为地偷漏税款。 ㈡虚开废旧物资销售发票的风险 由于废旧物资经营单位销售废旧物资是免税的，而一般纳税人取得废旧