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大企业和国际税务管理税收优惠政策 第一部分：《非居民享受税收协定待遇管理办法》（国税发【2009】124号）? 2009年8月，国家税务总局发布《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）》（以下简称《办法》），从10月1日起执行。《办法》规范和加强了非居民享受税收协定待遇的管理工作。为了让广大纳税人了解相关规定，下面对《办法》相关规定进行解读。 《办法》的出台背景 二十世纪八十年代以来，我国开始陆续谈签税收协定， 至今已和九十多个国家和地区签署了双边税收协定或安排。2008年新企业所得税法实施以来，原外商投资企业和外国企业所得税法有关外国投资者的优惠逐步取消，非居民企业要求享受税收协定待遇数量大量增加。为了更系统地执行税收协定，防止税收协定的滥用，实现税收管理精细化和规范化的目标，国家税务总局出台了《办法》。《办法》在非居民享受税收协定待遇审批申请和备案报告、审批与执行、后续管理、法律责任等方面做了详细规定。 二、《办法》的主要目的和作用 《办法》的主要目的和作用是将非居民企业纳税人原自行享受税收协定优惠待遇的做法，改变为依申请才可享受协定待遇，也就是非经审批或备案不得享受税收协定待遇。 三、税收协定和国内法的关系 税收协定待遇是指，按照国内税收法律规定非居民企业应该履行的纳税义务但按照税收协定规定可以减轻或者免除的部分。例如，非居民企业从事国际运输、部分国家的非居民企业的股权转让等按照国内法规定征税，但税收协定给予免税待遇；又例如，非居民企业产生的股息、利息、特许权使用费等，按照国内法规定征税，但税收协定给予有条件的征税或者降低税率征税待遇。按照协定优先原则，对按国内税法规定构成中国纳税义务的非居民企业如协定规定其不构成纳税义务或部分纳税义务，则应按协定规定处理。税收协定是税务机关执行国内法时必须遵守的协议。 四、哪些人需要到国税机关办理享受协定待遇的审批或备案手续？ 在中国发生纳税义务，需要享受税收协定待遇的非居民企业，应到主管税务机关按照《办法》办理审批或备案手续，但不包括享受税收协定国际运输条款规定的待遇。 五、如何办理享受税收协定国际运输条款规定待遇？ 外国航空或海运企业从事国际运输业务从我国境内取得的运输所得，虽然按照国内法规定，运输所得应为来源于中国的所得，构成中国的纳税义务，但按照税收协定规定，除与极个别国家协定外仅在上述企业所属国家征税外，不构成我国纳税义务，我国无征税权，按照协定优先原则给予国际运输所得免税待遇。需要享受国际运输所得免税待遇的非居民企业应按照国税发【2001】139号文和国税发【2002】107号文规定办理免税审批手续。 六、哪些人属于非居民企业？ 　　非居民企业是指按照我国有关国内税收法律或税收协定规定不属于中国税收居民的纳税人。按照我国企业所得税法第二条的规定，非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 七、非居民企业享受协定待遇的哪些条款需要办理审批手续？ 非居民企业需要享受以下税收协定条款规定的税收协定待遇的，应向主管税务机关或者有权审批的税务机关提出享受税收协定待遇审批申请：?（一）税收协定股息条款；?（二）税收协定利息条款；?（三）税收协定特许权使用费条款；?（四）税收协定财产收益条款。? 八、非居民企业享受协定待遇的哪些条款需要办理备案手续？  非居民企业需要享受除审批条款之外的其他税收协定条款待遇的，如常设机构和营业利润条款等，应向主管税务机关备案。 九、非居民企业何时提出享受税收协定待遇审批申请？何时办理备案？ 在中国境内发生纳税义务需要享受税收协定待遇的非居民需要办理审批事项的，应当在税法规定的纳税申报一个月之前，由非居民企业、扣缴义务人等向主管税务机关提出 享受税收协定待遇审批申请。 在中国境内发生纳税义务需要享受税收协定待遇的非居民企业需要办理备案事项的，应当在每次发生纳税义务之前或申报相关纳税义务时，由非居民企业等向主管税务机关备案　 十、非居民企业提出享受税收协定待遇审批申请时，应填报并提交哪些资料？ 　　（一）《非居民享受税收协定待遇审批申请表》；　　（二）《非居民享受税收协定待遇身份信息报告表》（企业）；? 　　（三）由税收协定缔约对方主管当局在上一公历年度开始以后出具的税收居民身份证明；? 　　（四）与取得相关所得有关的产权书据、合同、协议、支付凭证等权属证明或者中介、公证机构出具的相关证明；? 　　（五）税务机关要求提供的与享受税收协定待遇有关的其他资料。?  （具体规定参照鲁国税函【2010】268号文） 十一、非居民企业提出享受税收协定待遇备案申请时，应填报并提交哪些资料？ （一）《非居民享受税收协