第六章审计方法.pptVIP

三、统计抽样和非统计抽样 统计抽样应同时具备：随机选取样本项目；运用概率论评价样本结果。 注册会计师可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。 注意： 第一，注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。第二，统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险。第三，无论是统计抽样还是非统计抽样，都离不开注册会计师的职业判断。第四，对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。 （一）、样本设计阶段　　在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。步骤如下： 1.确定测试目标 2.定义总体与抽样单元　　1）总体——在实施抽样之前，注册会计师必须定义总体，确定抽样总体的范围。　　2）定义抽样单元——在定义抽样单元时，注册会计师应使其与审计测试目标保持一致。在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料；在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单位。　　3）分层——如果总体项目存在重大的变异性，分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。　　 3.定义误差构成条件——识别误差的标准　　注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件，否则，执行审计抽样程序时就没有识别误差的标准。 4.确定审计程序 （二）选取样本阶段 1.确定样本规模 2.选取样本　　在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。不管使用统计抽样或非统计抽样方法，所有的审计抽样均要求注册会计师选取的样本对总体来讲具有代表性。否则，就无法根据样本结果推断总体。　　选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。 （三）评价样本结果1.分析样本误差——注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质和原因，及其对具体审计目标和审计的其他方面可能产生的影响。2.推断总体误差 注意：第一，在实施控制测试时，由于样本的误差率就是总体误差率的最佳估计，所以，注册会计师将样本误差率直接视为推断的总体误差率，但注册会计师必须考虑抽样风险。第二，当实施细节测试时，注册会计师应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响。 3.形成审计结论 　第一，统计抽样结果评价（总体偏差率上限与可容忍偏差率比较；在细节测试下将总体错报上限与可容忍错报比较） 第二，非统计抽样结果的评价（在控制测试下将样本偏差率与可容忍偏差率比较；在细节测试下将总体错报与可容忍错报比较） PPS抽样的优点包括下列方面：　　（1）PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用。由于PPS抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模，手工或使用量表评价样本结果。样本的选取可以在计算机程序或计算器的协助下进行。　　（2）PPS抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报，原因在于它通过将少量的大额实物单元拆成数量众多、金额很小的货币单元，从而赋予大额项目更多的机会被选入样本。　　（3）PPS抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性。传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的。PPS抽样在确定所需的样本规模时不需要直接考虑货币金额的标准差。　　 （4）PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。如果使用传统变量抽样，注册会计师通常需要对总体进行分层，以减小样本规模。在PPS抽样中，如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样将自动识别所有单个重大项目。 （5）如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。 （6）PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。 PPS抽样的缺点包括下列方面：（1）PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额。（2）在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。PPS抽样不适用于测试低估。如果注册会计师在PPS抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑。（3）对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。（4）当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。在这些情况下，PPS抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。（5）当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。（6）在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。但如果相关的会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量