资产的税务处理解析 94页(精品).pptVIP

赣州市国家税务局 赣州市国家税务局 资产的税务处理解析 赵 锐 琼 主要内容 资产税务处理 基本框架和原则 固定资产的税务处理 生物资产的税务处理 无形资产的税务处理 长期待摊费用的税务处理 投资资产税务处理 存货的税务处理 资产税务处理与会计处理差异协调 财产损失企业所得税前扣除 资产税务处理的基本框架和原则 一、资产税务处理的基本框架 （一）资产的基本概念 资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产税务处理的基本框架和原则 资产的三特征： 1、资产是由于企业过去的交易或者事项形成的； 2、资产是由企业拥有或者控制的； 3、预期会给企业带来经济利益，具有直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力，这是最重要的特征。 资产税务处理的基本框架和原则 （二）新税法中对资产的分类 资产主要包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货等六类。 资产的税务处理，主要是指资产的分类、确认、计价、扣除和处置等五个方面 资产税务处理的基本框架和原则 二、资产税务处理需掌握的三个概念 计税基础 新税法实施条例第一次引入了“计税基础”概念。是与会计“账面价值”相对照，《企业会计准则―所得税》规定，企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以从应纳税所得中扣除的金额，称作该项资产的“计税基础”。 资产税务处理的基本框架和原则 资产的计税基础与账面价值关系：有时二者一致；有时由于税法与会计核算目的不同，又会产生差异。这就是资产税务处理的难点。 资产税务处理的基本框架和原则 如：一项固定资产，按直线法提取折旧，会计预计使用年限15年，税法规定折旧年限不得少于20年，假如企业持有该项固定资产5年后处置，则该资产的账面价值为其历史成本减去按会计折旧年限提取的折旧，计税基础为历史成本减去按税法折旧年限提取的折旧，计税基础大于账面价值。 资产税务处理的基本框架和原则 历史成本原则 《企业会计准则―基本准则》规定，在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。新法第五十六条规定历史成本是指企业取得资产时实际发生的支出。 企业的各项资产以历史成本为计税基础，这就是历史成本原则。企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。历史成本真实可靠，符合成本补偿要求，也有利于征管，是税法历来的做法。 资产税务处理的基本框架和原则 公允价值 《企业会计准则―基本准则》规定，在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。条例第十三条规定公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 固定资产的税务处理 一、新法规定 条例：第五十七条? 企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。 固定资产的税务处理 法：第十一条 在计算应纳税所得额时，企业按照 规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除： 　　（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 　　（二）以经营租赁方式租入的固定资产； 　　（三）以融资租赁方式租出的固定资产； 　　（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 　　（五）与经营活动无关的固定资产； 　　（六）单独估价作为固定资产入账的土地； 　　（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 固定资产的税务处理 条例：第五十八条? 企业按照以下方法确定固定资产的计税基础： （一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；　（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；　（三）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；　　 固定资产的税务处理 （四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；（六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外