10企业年金基金.docVIP

《企业会计准则第10号——企业年金基金》 比较与分析 一、企业年金准则主要内容 （一）历史沿革 2004年，劳动和社会保障部以部长令的形式陆续发布了《企业年金试行办法》（20号令）、《企业年金基金管理试行办法》（23号令）和《企业年金基金管理机构资格认定暂行办法》（24号令）。根据这些法规的规定，企业年金采取设立基金并托管的方式运行，上述法规将企业年金界定为惟一的补充养老保险形式，且均为设定提存计划。 财政部为了规范企业年金基金的会计核算，在尽力与国际会计准则趋同的原则下。于2006年2月发布了《企业会计准则第10号一一企业年金基金》（下称新准则）。 （二）主要内容 新准则由总则、确认和计量。列报共三章及附录组成。 1．在“总则”部分，包括制定企业年金准则的目标。依据，概念等。 （1）企业年金准则的制定目标是：为了规范企业年金基金的确认、计量和财务报表列报。 （2）制定依据是：《企业会计准则——基本准则》。 （3）概念：企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集 的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。企业年金基应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。 委托人、受托人、托管人、账户管理人、投资管理人和其他为企业年金基金管理提供服务的主体，应当将企业年金基金与其固有资产和其他资产严格区分，确保企业年金基金的安全， 2．在“确认和计量”部分，包括资产、负债、收入、费用和净资产的确认和计量条件。 （1）资产。 ①企业年金基金的资产包括：货币资金，应收证券清算款、应收利息、买入返售证券、其他应收款、债券投资、基金投资、股票投资、其他投资等。 ②投资的计量：初始取得投资时，应当以交易日支付的成交价款作为其公允价值，发生的交易费用直接计人当期损益；估值日对投资进行估值时，应当以其公允价值调整原账面价值，公允价值与原账而价值的差额计人当期损益。 ③投资公允价值确定的依据：《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。 （2）负债。 企业年金基金负债包括：应付证券清算款、应付受益人待遇、应付受托人管理费、应付托管人管理费、应付投资管理人管理费、应交税金、卖出回购证券款、应付利息，应付佣金和其他应付款等。 （3）收入。 ①企业年金基金收入包括：存款利息收入、买入返售证券收入、公允价值变动收益、投资处置收益和其他收入。 ②收入的计量。 A．存款利息收入，按照本金和适用的利率确定。 B．买入返售证券收入，在融券期限内按照买入返售证券价款和协议约定的利率确定。 C．公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与原账面价值（即上一估值日投资公允价值）的差额确定。 D．投资处置收益，在交易日按照卖出投资所取得的价款与其账面价值的差额确定。 E．风险准备金补亏等其他收入，按照实际发生的金额确定。 （4）费用。 ①企业年金基金费用包括：交易费用。受托人管理费、托管人管理费。投资管理人管理费、卖出回购证券支出和其他费用。 ②费用的确认和计量。 a。交易费用，包括支付给代理机构。咨询机构。券商的手续费和佣金及其他必要支出，按照实际发生的金额确定。 B．受托人管理费、托管人管理费和投资管理人管理费，根据相关规定按实际计提的金额确定。 C．卖出回购证券支出，在融资期限内按照卖出回购证券价款和协议约定的利率确定。 D．其他费用，按照实际发生的金额确定。 （5）净资产。 ①净资产定义：是指企业年金基金的资产减去负债后的余额。资产负债表日，应当将当期各项收入和费用结转至净资产。 ②净资产账户分类：净资产应当分别企业和职工个人设置账户，根据企业年金计划按期将运营收益分配计人各账户。 ③净资产的确认和计量： A．向企业和职工个人收取的缴费，按照收到的金额增加净资产。 B．向受益人支付的待遇，按照应付的金额减少净资产。 C．因职工调人企业而发生的个人账户转入金额，增加净资产。 d．因职工调离企业而发生的个人账户转出金额，减少净资产。 3．在“列报”部分，包括对企业年金基金的资产负债表、净资产变动表以及附注应反映内容及包含信息的规定。 （1）资产负债表。 ①资产负债表所反映内容：资产负债表反映企业年金基金在某一特定日期的财务状况，应当按照资产、负债和净资产分类列示。 ②资产类项目至少应当列示的信息：货币资金；应收证券清算款；应收利息；买入返售证券；其他应收款；债券投资；基金投资；股票投资；其他投资；其他资产。 ③负债类项目至少