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企业所得税政策及实务讲义 一年一度的企业所得税汇算清缴工作，是企业遵照《企业会计制度》与《企业会计准则》和《企业财务会计报告条例》进行会计核算的基础上，按照税法的规定正确计算企业所得税应纳税额。 《企业所得税暂行条例》及其《细则》和《企业所得税税前扣除办法》均为规范企业所得税计税办法的法律性文件，用以调整企业所得税征收与缴纳人之间权利和义务关系的法律规范。准确把握《企业会计制度》与企业所得税政策法规方面的差异并正确处理差异，是做好所得税汇算工作的一个关键。依照现行税收法律、法规为依据，采用“政策解析＋案例说明”的形式，对相关政策进行解释，着力解决纳税人在汇算清缴工作中的疑点、难点问题。为了搞好2004年的所得税汇算工作,从以下几个方面进行讲解： 第一节 征收对象及和纳税义务人 条例规定:中华人民共和国境内企业,除外商投资企业和外国企业,应当就其生产、经营所得和其他所得，依照规定缴纳企业所得税。 国税函[2003]422号规定：外国投资者实际出资比例低于25%的新办外商投资企业适用税制一律按照内资企业处理，不得享受外商投资企业税收待遇，并按照内资企业办理税务登记。但国务院另有特别规定的除外。 企业的生产、经营的得和其他所得，包括来源于中国境内、境外所得。 一、纳税义务人的确认 下列实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人： 纳税义务人的主要类型： 1.国有企业：指生产资料或资产归国家所有，按国家有关规定注册、登记的全民的所有制企业。 2.集体企业：指生产资料归企业劳动群众所有，按照国家有关规定注册、登记的集体所有制企业。 3.私营企业（不包括个人独资企业）：指生产资料归私人所有，按照《中华人民共和国私营企业暂行条例》规定注册、登记的私营企业。从2000年1月1日起，仅指有限责任公司性质的私营企业。 国发[2000]16号规定自2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。 4.联营企业：指生产资料归联营各方共同所有，按照国家有关规定注册、登记的企业。 5.股份制企业：指注册资本以股份形式构成，按照《公司法》以及《股份有限责任公司规范意见》和《有限责任公司规范意见》的规定注册、登记的企业。 6.有生产、经营所得和其他所得的其他组织：是指经国家有关部门批准、依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。 二、纳税人应具备的条件 企业所得税法的纳税人，通常是指实行独立经济核算的企业或者组织，须同时具备以下述三个条件：1）在银行开设结算帐户；2）独立建立帐簿，编制财务会计报表；3）独立计算盈亏。 国税函[1998]676号规定：在实际工作中，一些独立进行生产、经营的企业或组织，实际上具有了独立经济核算的基础，但没有开设银行结算帐户，而使用上级部门或其他单位的帐户，或者不使用银行结算帐户，有原始凭证，根据有关法律、法规的规定应设置帐簿、编制财务会计报表，而未设置帐簿、不编制会计报表；能够独立计算盈亏，却不独立计算盈亏的企业。虽不同时具备税法规定的独立经济核算的三个条件，也应当确认为企业所得税纳税义务人。除经批准汇总交纳企业所得税的分支机构。 特殊行业集团作为纳税人的规定 租赁经营人：国税发[1997]8号文件规定：谁承租、谁经营，谁就是纳税人。 政策解释： 1、企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，如未改变被承租的企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租企业如何分配经营成果，均以被承租企业为企业所得税纳税义务人，就其全部所得征收企业所得税。 2、企业全部或部分被人个、其他企业、单位承租经营，承租方承租后重新办理工商登记，并以承租名义对外从事生产经营活动，其承租经营取得的所得，应以重新办理工商登记的企业、单位为企业所得税纳税义务人，计算缴纳企业所得税。 3、企业全部被另一企业单位承租，承租后重新办理工商登记。重新办理工商登记的企业不是新办企业，不得享受新办企业减免税的政策规定。 征管法实施细则第四十九条规定：承包人或者承租人有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的，承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理；但是，法律、行政法规另有规定的除外。 发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。 连锁经营：财税[2003]1号文件规定：对内外资连锁企业跨区域设立的直营门市和商店，凡在总部领导下统一经营、与总部微机联网、并由总部实行统一采购配送、统一核算