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第10章 所得税会计 学习目的与要求：通过本章的学习，应掌握永久性差异和暂时性差异的内容和区别、所得税会计处理的两种方法（应付税款法、资产负债表债务法）、重点和难点是资产负债表债务法的核算。 参考资料：《企业会计准则第18号——所得税》 比较内容 一、所得税会计概述 二、永久性差异 三、暂时性差异与计税基础 四、会计处理 （一）科目设置 （二）应付税款法 （三）资产负债表债务法 [案例]新旧准则的差异 江南高纤（600527） 2007年1月公布的2006年第一份年报按新准则2007年1月1日比2006年12月份31日所有者权益（旧准则）增加1761.75万元。 （1）金融资产公允价值变动11 . 10万元。 （2）所得税会计方法变动，增加资产和所有者权益48 .45万元。 （3）少数股东权益记入股东权益增加1701 .80万元。 思考：为什么所得税会计方法变动，会增加资产和所有者权益？ 一、概述 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债的账面价值（按企业会计准则确定）与计税基础（按税法确定）的暂时性差异，确认相关的递延所得税资产与递延所得税负债，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用的会计理论和方法。 所得税会计的产生和发展经历了三个时期： 1、所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期（1793年-20世纪30年代）； 2、所得税会计与财务会计逐步分离时期； 二者的目标、计量标准、核算依据不同所致 3、所得税会计的兴起与发展时期 二、永久性差异 某一期间发生，以后各期不能转回或消除，即该项差异不影响其他会计期间。 其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的口径上存在差异。 其类型有： 1、按会计准则、制度规定企业确认为当期收益，但税法规定不作为当期应税收益；如购买国债的利息收入 2、按会计准则、制度规定企业不确认为当期收益，但税法规定应作为当期应税收益，需要交纳所得税；如企业将自己生产的产品用于在建工程 3、按会计准则、制度规定企业确认为当期费用或损失，但税法规定在计算应税收益不允许扣除(有两种情况) （一）二者扣除范围不同，即会计核算时作为费用和损失，而税法不允许扣除，主要有： （1）违法经营的罚款和被没收的财产损失，会计上作为营业外支出，而税法不允许扣除，只能在税后利润开支； （2）各项税收的滞纳金和罚款 （3）各种非公益救济性捐赠和赞助支出； （二）二者扣除标准不同，即会计上按发生数列支，而税法规定了开支的标准限额；主要有： （1）利息支出； （2）公益、救济性捐赠 （3）业务招待费用 （4）广告费用等 4、按会计准则、制度规定企业不确认为当期费用或损失，但税法规定在计算应税收益允许扣除；如资本化的研发费用 三、暂时性差异与计税基础 旧制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法或债务法）核算所得税。 纳税影响会计法中的债务法为收益表债务法（该方法注重时间性差异，可计算当期的影响，不能直接反映对未来的影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异） 新准则要求企业一律采用债务法，而且是资产负债表债务法（该方法注重暂时性差异，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响，可处理所有的暂时性差异，资产负债表债务法下，如果是非时间性差异的暂时性差异，那么与企业当期所得税和递延所得税相关的项目往往在同一或不同的会计期间直接计入权益，因此当期所得税和递延所得税也应当直接计入权益 ）核算递延所得税。 暂时性差异 从资产和负债看，是一项资产的计税基础（资产的计税基础，指企业收回资产账面价值的过程中，就计税而言可从流入企业的任何所得利益中予以抵扣的金额）或一项负债的计税基础（负债的计税基础，指各项负债账面价值减去其在未来期间计算应税利润时可予以抵扣的金额）和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。 该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。 暂时性差异的类别 暂时性差异分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 （一）应税暂时性差异，应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：1．资产的账面价值大于其计税基础。一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用及最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。资产的账面价值