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第 十三 章　收入 本章主要内容 　　　　一、收入的定义及其分类　　二、销售商品收入的确认、计量（重点）　　三、提供劳务收入　　四、让渡资产使用权收入　　五、建造合同收入（重点） 一、收入的定义及其分类 ——是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 特点：　　1.日常活动：主营业务和其他业务。 2.引起所有者权益增加（按照资产负债表观进行定义）；如：企业的代收款项（负债）不属于收入。　　3.所有者投入资本不属于收入。虽然也增加所有者权益。　　4.收入表现为资产的增加，负债的减少，或两者兼而有之。注意：区分收益、收入、利得 收入的分类 1.按企业从事日常活动性质：（收入形成的渠道） 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入。2.按企业经营业务的主次分： 主营业务收入 其他业务收入 二、销售商品收入的确认、计量 　　（一）销售商品收入的确认条件（应同时满足以下五个条件）　　①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；　　②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；　　③收入的金额能够可靠地计量；　　④相关的经济利益很可能流入企业；　　⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 应遵循实质重于形式的要求，风险、报酬的转移比所有权的转移更重要。 （1）通常情况下，所有权上风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，如大多数零售交易。（2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。 （3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。 　　 ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。　　 ②销售商品的收入是否能够取得取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等；　　 ③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同或协议的重要组成部分。如需要安装或检验的销售等；如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。　　 ④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性，企业应在退货期期满时确认商品销售收入。 　2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制　如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权），不影响收入的确认。 如果商品售出后，企业仍保留与所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。 同样，如果商品售出后，企业仍对商品可以实施有效控制，也说明销售不能成立，企业不应确认销售商品收入。典型的例子是具有融资性质的售后回购业务、售后租回业务。 3.收入的金额能够可靠地计量　　企业通常应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。　　即，已收或应收的合同或协议金额其实就代表了交易的公允价值。 合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值，确定销售商品收入金额 4.相关的经济利益很可能流入企业　　指销售商品价款收回的可能性超过50%。如果估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量　　如果销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。 （二）销售商品收入的会计处理　　1.一般销售商品收入的处理　　借：银行存款、应收账款等（已收或应收的合同或协议价款加应收取的增值税额）　　　　贷：主营业务收入　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 2.销售折扣（商业折扣、现金折扣）、销售折让的处理　　（1）商业折扣　　企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 见教材P296.13-8　　（2）现金折扣：总价法 见教材P297.13-