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厦门市房地产行业企业所得税逃税问题研究 摘要:随着厦门市城市化进程的深入发展和经济建设的不断推进，来厦门进行房地产建设的房地产企来越来越多，各地方性政府为了引资也出台各种政策吸引房产企业入住，因而房地产行业在厦门市的发展非常迅速，其带来了政府财政收入的稳定增长，房地产行业在厦门经济社会发展的重要地位作用很明显。 房地产行业是一个项目开展周期长、所涉管理部门多、监管困难大而税源潜力巨大的行业。从厦门市各级政府财政收入的结构来看，房地产行业税收收入比重逐年提高，但是鉴于房地产行业发展的混乱状况，房地产行业企业所得税征管体制不完善，企业为了追求利润最大化，进行虚列成本费用、隐匿销售收入和与第三方企业合谋逃税等现象非常严重，再加上税务部门征管手段落后、税制体制的漏洞等问题的存在，导致政府税收收入的大量流失。 本 关键词：房地产企业；企业所得税；逃税方式；逃税治理 一、导论 （一）选题背景 随着我国市场经济征管涉及的税种多，计算复杂，且房地产行业本身运营方式特殊，工期长，账务处理跨年度，税务机关在房地产行业的税源控管方面还存在着较多的漏洞，这些使得房地产行业的税收征管仍是一个难点。 国内外研究综述 房地产行业逃税问题是学术界一直在探讨的问题，无论是理论分析，还是实证发展，各种研究颇有建树。但是国内外学者对本文这个选题的研究，各有研究侧重点。 1.国外研究综述 国外学者研究税收问题，主要是从经济学模型和一些经典理论分析方面进行，笔者查阅资料整理中可看到，国外研究中，没有专门对房地产行业企业所得税的逃税问题研究。主要是集中于对逃税问题的分析，对于这个问题，可以从三个方面进行国外研究综述： 逃税影响因素的研究 国外学者对逃税问题的研究，最早源于对逃税影响因素的分析。如Erich Kirchler（1999）运用实证分析的方法研究了逃税与纳税人的纳税意识、纳税人对逃避税收的态度以及政府减轻税负后纳税人采取的行为。他以经济人假设的理论，从纳税者利益最大化的方面出发，分析了为什么要逃税，逃税问题的产生有哪些影响因素，比如他总结的这些因素有：雇主管理公司的时间长短、年龄、对税收制度的认知程度、税法的公正性等因素对纳税人逃税行为的影响。另外，Marta Orviska和John Hudson（2002）引入了A-S模型，在模型中置入公民责任和守法公民两个社会经济变量，同时从社会心理学的角度分析公民责任和守法公民对逃税的影响，其研究结果是想验证公民责任和守法程度是影响逃税关键因素的结论。Feld和Frey(2002)更是在对瑞士26个州的实证研究基础上，证实以尊重、友好的方式对待纳税人可以提高税收遵从程度的结论，他们认为在这种方式下，纳税人较少地考虑逃税，更多地将纳税作为自己应尽的义务，这一情形下，税收遵从主要源于自愿税收遵从。 （2）逃税的治理 针对逃税问题的研究，主要还是要落实到逃税治理上，国外一些学者强调，在进行逃治治理方面，主要做法是：建立完善的立法机制、完备的法律体系和规范有效的税收执法管理体系，实施严厉的税收保全和处罚措施，建立严明的司法保障体系，并注重增强公民税法意识，营造良好的法制环境等。 （3）逃税模型 构建逃税模型，并用之于研究市场经济下的逃税问题比较普遍，这也是一种实证研究的方法。Allingham，M.G.和Sandmo，A.（1972）是最早采用理论与实证相结合研究逃税问题的学者，他们借助于贝克尔(Becker)有关犯罪经济学和阿罗(Arrow)有关风险与不确定性经济学的研究成果，建立了纳税人预期效用最大化模型。该模型假设纳税人为风险规避者，边际效用总是正值，并严格递减；假设纳税人将他们的个人收入作为效用函数中的唯一参数等条件，以新古典经济学的方法构建了一个比较静态的研究模型即有关个人所得税的应税收入申报决策的标准期望效用模型(简称A-S模型)。在这样一些假设条件下，该模型分析了纳税人为达到预期效用这个目标函数最大化，如何在税率、被稽查概率和罚款率的影响下，做出依法纳税还是逃税的决策。分析得出了三个主要结论：个人所得的增减对个人纳税申报的影响是不确定的，这取决于纳税人对风险的态度如何；税率对逃税的影响取决于税率提高的所得效应和替代效应，因而也是不确定的；提高处罚率与查获概率会减少纳税人的逃税行为。 国内研究综述 从国内查找的文献来看，对于房地产企业税逃税问题的研究不多，几乎没有这样具体的研究。大多数学者和学生论文，是从完善房地产征税制度方面进行的。他们针对目前我国税收征管制度不完善的现状，分析当前房地产发展现状，然后在此基出上，提出加强房地产行业税收征管的有效措施。主要观点有以下几点： （1）改革税制和完善税收政策 从查阅的资料中看到，只要是研究我国房地产企业税收问题，学者或专家都提出了“我国房地产税收体制存在不足，需