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第九章 会计分析、控制和检查 《基础会计教程》 第九章 会计分析、控制和检查 第一节 会计分析 一、会计分析的意义 二、会计分析的要求 三、会计分析的种类 四、 会计分析的程序和方法 （一）会计分析的程序 开展会计分析活动，一般应经过以下四个步骤： 明确分析目的 搜集、整理相关的资料 运用具体方法进行分析 作出分析结论 （二）会计分析的方法 1、比较分析法 比较分析法是通过实际数与基数的对比，揭示其差异或变动趋势的一种方法。 2、 结构分析法 结构分析法是通过计算某项指标的各组成部分占总体的比重，以揭示各项目间的相互关系以及总体内部结构的一种分析方法。 3、 因素分析法 因素分析法是将某一综合性指标分解为若干个因素，然后分别测定各因素变动对该项综合指标影响程度的一种方法。 4、比率分析法 比率分析法是将某些彼此性质不同而又存在关联的项目加以对比，计算比率，借以考察经济活动相对效益的一种分析方法。 五、 综合分析与评价 （一）杜邦模型 杜邦模型的特点是将评价企业经营效率和财务状况的比率按内在联系有机结合起来进行分析，即: 净资产收益率 = 销售净利率×总资产周转率÷（1 - 资产负债率） [例9-4]假定根据某公司财务报表的有关资料，计算出净资产收益率20%，销售净利率5%，总资产周转率2次，资产负债率50%。试运用杜邦模型进行分析。 建立杜邦模型如下： 20%=5%*2/（1-50%） 该公司净资产收益率20%，是销售净利率5%、总资产周转率2次和资产负债率50%三因素共同作用的结果。 通过分析，可以得到以下启示： （1）净资产收益率是企业销售收益水平、资产运营效率与企业融资状况的综合体现。 （2）为提高净资产收益率，企业既要增加销售收入，又要降低成本费用；既要加强资产管理，合理使用资产，加速资金周转，又要确立风险意识，在财务杠杆利益与财务风险之间作出合理的权衡，妥善安排筹资结构。适度的资产负债率既能表明企业投资人、债权人的投资风险较小，又能表明企业经营安全、稳健、有效。 （二）沃尔比重评分法 目前在我国企业效绩评价工作中，广泛运用企业效绩评价指标体系进行企业效绩评价，是沃尔比重评分法在财务分析中的进一步发展。企业效绩评价指标体系(见教材) 第二节 会计控制 一、内部会计控制的功能 二、内部会计控制的目标 (一)规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整 (二)堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整 (三)确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行 三、内部会计控制的原则 （一）合法性原则 合法性原则是指单位内部会计控制应当符合国家有关法律法规的要求，保证每一项经济活动能够在合规、合法的状态下开展。 （二）有效性原则 内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。 （三）全面控制原则 内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位。并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。 （四）不相容职务相互分离原则 内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明，相互制约，相互监督。 （五）成本效益原则 内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。在内部会计控制制度制定和实施的过程中，应当树立成本效益观念，避免控制制度的繁琐与复杂。 （六）适应性原则 内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。 四、 内部会计控制的内容 (一)货币资金控制 单位应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。货币资金控制主要体现在对单位库存现金的控制、银行存款的控制和其他货币资金的控制等方面。 (二)实物资产控制 单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。实物资产的控制主要体现在对存货和固定资产的控制等方面。 (三)对外投资控制 单位应当建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制，严格控制投资风险。 (四)工程项目控制 单位应当建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质