电子商务税收中的常设机构原则探析.pdfVIP

( ) ( ) 法学评论 双月刊 200 1 年第 2 期 总第 106 期 电子商务税收中的“常设机构”原则探析 王 　欢 内容提要 :“常设机构”原则是现代国际税收法律制度的一项重要原则 。近年来随着电子商务 的迅猛发展 ,渊源于大陆法系的“常设机构”原则受到了严峻的挑战 ,这种挑战正是对收入来源 地税收管辖权的挑战 。面对这一挑战 ,正确的税收政策不是废弃也不是完全保留该项原则 ,而 是对其进行适当的修改 。发达国家的实践说明它们倾向于限制“常设机构”原则在电子商务领 域的适用 ,从而获得更大的税收利益 ,发展中国家应当抓住机遇 ,迎接挑战 ,争取对“常设机构” 概念进行扩张解释 , 以适用于电子商务 。 主题词 :常设机构 　电子商务 　税收管辖权 　服务器 　　“常设机构”原则是现代最为重要的国际税收法律原则之一 ,它是一国对非居民在本国经 营企业所得利润行使税收管辖权的基本原则 。近年来 ,数字经济和电子商务的勃兴 ,正带领人 ① 类文明步入一个新的发展时代 , 电子商务的国际性 、无纸性 、瞬时性等特征 , 给国际税收法律 制度带来了新的机遇和挑战 ,其中 ,“常设机构”原则在新的经济时代 ,将会发生怎样的变化 ,乃 是当前世界各国政府和学术界关注的一个焦点问题 。 故此 ,分析电子商务究竟给“常设机构”原则带来了何种挑战 ,各国政府在此种挑战面前的 政策选择 , 以及“常设机构”原则正在和将要发生的变化 ,正是本文的研究目的。 一 、电子商务对“常设机构”原则的挑战 “常设机构”原则的法律思想最早可溯源至 19 世纪中叶 ,当时的德意志帝国为缓和普鲁士 ( ) 各邦联间双重征税的矛盾 ,规定来源地只得对“有固定营业场所”fixed p hysical location 和“可 ( ) 见商业活动”visible business 的营业所得征税 。这一规定后来被 1899 年奥地利 、匈牙利 、普 鲁士三国签订的国际税收条约所援引。随后 ,此种确定来源地征税权的方式被国际联盟所推 广 ,“常设机构”概念也最早出现于国际联盟 1923 年发布的经济报告中 , ②并逐渐成为通行的 ( ) 国际税收法律原则 。在联合国和经济合作与发展组织 下称“O ECD ”分别发布的国际税收协 定《范本》中都确立了“常设机构”原则 ,根据两个《范本》5 条 1 款之规定 , ③ 构成“常设机构”的 营业场所应具备的本质特征包括 :有一个受企业支配的营业场所或设施存在 ;这种场所或设施 武汉大学法学院博士研究生 。 ① for details ,see :L . Hinnckens , ”The Challenges of Applying VA T and Income Tax Territorialit y Concept s and Rules to International Electronic Commeree ”,IN TER TAX Volume 26 ,Issue 2 ,1998 ,p . 55 . ② see :Luc Hinnekens ,“Looking for an Appropriate J urisdictional Framcwork for Source - State Taxation of Internation