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环境会计信息披露问题研究 一、对企业披露环境会计信息动因的不同解释 （一）受托责任论 持这一理论观点的学者。是从受托责任的思想和理论出发,来解释企业为什么要提供环境会计信息。以其理解，在目前环境危机日益加重的时代，企业作为一个社会成员和各阶层利益的汇合体,负有管理和改善环境的法定和道义上的责任。因此。到了一定时期，企业应过程及其结果的信息，以便给社会一个交代，井解除自己的责任。目前，这一理论观点在国外会计理论界中比较流行。如布伦顿·菲尔德（Brenton Fielder）和格伦·莱曼（G1en Lehman）在其《会计、受托责任和环境因素》一文中称：“我们认为，环境信息应该公开，以便其他人士可以接触到这些信息。并对之进行评价。作为社会成员的公司，在进行长期投资决策时有责任考虑环境因素，同样它也有责任将环境信息提供给社会其他成员。”同时，他们进一步指出：“广义的受托责任的概念，可以使会计有责任报告环境信息的观点更为完善。因为这种概念上讲，企业有责任提供包括环境信息在内的公司活动的资料。”杰瑞G·克罗热（Jerry G· Kreuze）、盖理·纽厄尔（Galee· Newell）和斯悌芬J·纽厄尔（Stephen J·Newell）则说：“由于环境责任的存在，阅读者应该被告知：履行该责任的计划如何、成本可能有多大、以及成本如何计量等方面的详尽信息。” （二）决策有用论 决策有用论者认为，环境会计信息对决策者来说是相关的。因此，为了保证投资者进行正确地判断和决策，企业有义务和责任向其提供有关经营状况和结果的全面信息。这其中包括对企业经营活动有影响的环境方面的信息。尤其对那些具有社会和环保意识的投资者来说，环境信息可能会更加重要，会直接影响其对企业的投资欲望和兴趣。因为这些投资者不仅考虑环境因素对公司经济利益的影响，而且看重环境因素对社区公众所带来的影响。 需要指出的是，在传统的意义上，经典会计理论虽然承认会计报告是投资者进行决策的基础，但是环境信息并不在其内。因此。用“决策有用论”来解释企业公开环境信息的原因，实质上是传统会计理论的延伸和发展。这一延伸和发展迎合了环境时代的需要，是新的条件下会计理论的变革和突破。 （三）外部压力论 依照外部压力论的解释，企业进行环境信息的披露是由于其所受外部压力带来的结果。企业在环境信息披露方面所受到的压力有两个方面：一是政府施加的压力；二是社会公众施加的压力。一般来说，前者是通过某种法规的形式实现的，是一种直接的压力；而后者是通过舆论的形式或市场行为实现的，是一种间接的压力。就其对企业的影响来说，前者影响较大，是一种硬性的约束，而后者则影响较小，是一种软约束。在现实社会中，这种解释具有一定的现实基础。因为政府机构和专业管理机关要求企业对外披露环境信息的法规和其他性质的规范不断地出现。例如。在美国。证券交易委员会（SEC）已有具体的规定，要求公开发行股票的公司要揭示其所有的有关环境负债的信息，除非公司可以证明，这些环境负债对公司未来的投资者没有重要影响。巴西证券交易委员会则要求公司揭示其有关环境保护投资方 面的信息，同时规定，如果公司因为某种无法克服的技术问题而使企业的继续经营受到影响时，公司应将其作为或有负债加以披露。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组在其召开的第十三届和第十五届会议上，也号召公司要对环境信息进行更加广泛的披露，同时，另一方面，为了鼓励和奖励企业对环境信息的披露，一些国家的会计职业管理机关还设置了有关环境信息披露方面的奖励。如英国执业会计师协会（ACCA）为了鼓励企业更多地披露环境信息，设置了“环境报告奖”（Environmental Reporting Awards）。在1995年,Thorn EMI公司第二次获得此奖,原因是在其公布的会计年报中包括了四页的环境数据和有关的评论，同时，该公司还设置了相应的环境核算账户，并单独发表环境报告书。而在澳大利亚，会计年报奖(the Australian Annual Report Award)评定者，也把环境信息的揭示放在优先考虑的地位。这些对环境信息披露方面先进企业的奖励方法,无疑对其他的企业也构成了一定的压力。 在社会公众方面,由于环境危机的加深和“绿色和平运动”的开展，人们要求企业对环境进行治理，并公开其环境治理计划和结果的呼声也在不断地增大 方一些环保意识较强的国家,有些公众开始对环保业绩差的公司的产品进行抵制。这无疑会直接地影响到企业的社会形象和其经济利益的取得，在一定程度上对企业的经营带来了压力。而在我国，据一份调查结果显示，我国企业之所以进行环境信息披露，主要是受到政府部门的压力所致，而其所受到的来自于社会公众的压力并不明显。这反映出我国社会