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2012CPA会计徐经长基础班讲义第一章.doc
第一章 总 论 近年考情分析:本章近年主要以客观性试题出现,所占分值在1分左右。 重点难点归纳:会计基本假设;会计信息质量要求;会计要素及其确认;会计计量属性。 主要内容讲解: 考点一:会计基本假设与会计基础 1.会计主体 界定会计核算的空间范围。 法律主体一定是会计主体,但会计主体不一定是法律主体。 如独立核算的事业部、分公司;合并报表的企业集团等。 2.持续经营 界定会计核算的时间范围。 只有设定企业是持续经营的,才能按企业会计准则的要求进行正常的会计处理。采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等,都是基于企业是持续经营的。 3.会计分期 为了在持续不断的经营过程中对投资者、经营者的决策提供有用的信息,就要将持续不断的经营期间划分为一个个首尾相接、间距相等的会计期间,这个划分是人为假定的。 会计期间通常包括年度和会计中期,年度的划分通常是1月1日到12月31日,中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间,包括季度以及半年度。 由于会计分期,产生了当期与其他期间的差别,从而出现了权责发生制和收付实现制的区别,进而有折旧、摊销、递延这样的会计处理方法。 4.货币计量 会计确认、计量和报告以货币计量,货币是商品的一般等价物,不使用其他计量单位。 我国境内的企业,其会计核算通常以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定某种外币作为记账本位币。 货币计量的局限性: (1)在货币计量的背后隐含着币值不变的假设 会计业务中常常将不同时点的货币金额进行汇总比较,这是以币值不变为前提的,这在实际生活中受到持续通货膨胀的冲击。 发生剧烈的通货膨胀(币值不稳定)要启动通货膨胀会计或物价变动会计。 (2)某些影响企业财务状况和经营成果的因素,往往难以用货币来计量 比如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等。 基于以上两点缺陷,需要通过报表的附注等表外披露来弥补货币计量的局限性。 5.会计基础:权责发生制 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。即以权责关系而不以现金收付为依据确认收入和费用等。 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础,它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。 权责发生制的局限性:利润表中的净利润、每股收益很高,但现金可能不足。在资金链出现问题时,企业很可能破产。这个缺陷可以通过现金流量表来弥补,现金流量表是以收付实现制为基础进行编制的。 【例题1·单项选择题】下列关于会计基本假设的表述中,正确的是( )。 A.货币计量为确认、计量和报告提供了必要的手段 B.一个会计主体必然是一个法律主体 C.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围 D.会计主体确立了会计核算的时间范围
[答疑编号3756010101] 『正确答案』A 『答案解析』选项B,一个法律主体一定是一个会计主体,而一个会计主体不一定是法律主体;选项C,会计主体确定了会计确认、计量和报告的空间范围;选项D,持续经营和会计分期确立了会计确认、计量和报告的时间范围。 2012双网校CPA音频MP3,视频,讲义,习题下载地址
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考点二:会计信息质量要求 1.可靠性 企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据来进行会计处理。 可靠性要求会计信息要保持完整和中立。如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 2.相关性 企业应当提供与投资者等决策相关的信息。 会计信息应当具有反馈价值和预测价值。 3.可理解性 会计信息应当清晰明了,便于理解和使用。 4.可比性 (1)纵向可比:同一企业不同时期可比 要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致,不得随意改变。 可以变更会计政策的情况:一是有关法规发生变化,要求企业变更会计政策;二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。 (2)横向可比:不同企业相同会计期间可比 要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。 5.实质重于形式 这里的“实质”强调经济业务的经济实质,“形式”强调经济业务的法律形式,即经济实质要重于法律形式,要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 ★具体体现:融资租赁的核算、长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择、收入的确认(如售后回购)、关联方交易的确定、合并报表的编制等。 6.重要性 要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要
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