成本计量模式与企业成本控制机制研究.pdfVIP

财贸研究 　2009. 4 成本计量模式与企业成本控制机制研究 王仲兵 (北京工商大学 商学院 ,北京 100048) 摘 　要 :成本计量模式存在着制造环节 、价值链与商业模式三个视角的划分 ,它们反映了不同 成本效益对称情形 ,三者间具有层次演进性 。从成本与利润的关系看 ,企业内部就是成本计量 ,利 润则是市场角度的成本补偿计量 ,企业机制就可以视为在有意义的领域做出独特或某种与众不同 的贡献而进行的成本流程安排 。企业健康成本结构应该是一个开放的以接纳先进价值观的信息综 合体 。企业要获得可持续竞争力就必须树立科学的成本控制观念 。 关键词 :成本计量模式 ;成本控制机制 ;健康成本结构 ;可持续竞争力 中图分类号 : F275. 3　　文献标识码 : A 　　文章编号 : 100 1 - 6260 (2009) 04 - 0 133 - 05 ( 成本控制的终极 目标不是简单的企业所有环节成本耗费的绝对降低 ,而是追求一定成本水平 约 ) 束条件 下的综合效益最大 ,体现着一种均衡观念 。将这种均衡观念延伸开来 ,就是基于成本的竞争模 式不能仅拘泥于低成本策略 。实际上传统观念的低成本策略与差异化经营都只是极端的竞争策略安排 或选择 ,现实则是两种策略在某种程度上的组合 。然而 ,均衡观念却包含着不同层面的成本效益对称情 形 ,它们之间不是简单的替代关系而是层次间的演进 。也就是说 ,不同成本效益对称情形代表着不同成 本计量模式 ,它们之间有着层级划分 ,体现着对成本形态认识上的深化及可持续性程度 。成本计量模式 可从制造环节 、价值链与商业模式三个视角透视 。 一 、传统成本控制特征 :基于制造环节的视角 传统制造视角的成本控制是与会计核算及其相关规范所构造的语境相对应的 ,这种语境下企业真 实成本体现着新企业会计准则中资产要素核算的全面性原则 ,但显然不涉及那些没有被纳入的会计核 算事项 ,而即使纳入也仅表现为基于真实反映的会计记录 ,并未进行效率分析 , 比如外部购入高成本 、富 余劳动力 、负效生产装置和不科学管理等等 。另外 ,变更会计核算方法也会导致成本数据变化 ,但这种 变化并不必然意味着成本控制水平的变化 , 比如企业成本核算由品种法转为作业成本法而出现的成本 数据变化 ,是由成本耗费在不同受益对象间的配置方式出现差异而导致的 ,但两种核算方法的总耗费却 还是一样的。因此 ,传统制造视角的成本是一种特定真实耗费的描述 。 传统会计核算语境的特点是企业投入资源按照显性资产确认入账而产出结果表达为基于货币计量 的财务报表综合数据 ,其信息含量又是简单围绕产品或服务的创利展开的。从理论上讲 ,资产是一个被 财务会计理论与实践约束下的中间概念 ,所谓中间概念是指它仅仅是实物层面基于管理视角的不充分 经济关系的物质载体 ,其上一层面是制度性资本及其关系 ,下一层面是生产性可单独辨认的能够计量的 单一资产或资产组 。随着资产概念越来越表现出经济学特征 ,诸如时间、风险等影响因素都开始通过资 产计价而进入到成本范畴 。 偏重于会计资产的工厂式商业模式没有充分利用利益相关者关系来优化企业资产负债结构 ,而过 收稿日期 : 2009 03 13 ( ) 作者简介 :王仲兵 1972 ,男 ,天津人 ,管理学博士 ,应用经济学博士后 ,北京工商大学商学院教授 。 基金项 目:北京市属市管高等学校 “人才强教 ”计划资助项 目。 — 133 — 分依赖规模 、生产线等重资产 ,制造体系单一 ,完全由企业 自身来承担成本耗费风险 。实际上 ,制造的真 ( ) 实内涵也是极其丰富的 ,不能简单地囿于有形产品的加工 , 比如拉佐尼克 2007 阐述了英国制造业让 位于美国大规模制造体系而 日本柔性制造体系又异军突起的变迁过程中 ,车间并不是简单的生产单元 , 而是企业竞争