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资产损失税前扣除的审核与企业所得税汇算清缴的管理 主讲人：陈玉琢 教授 注册会计师 注册税务师邮箱: cyz168@1188.com 资产损失税前扣除审核政策依据 企业所得税法第八条、第十条 企业所得税法实施条例第三十二条、第三十九条 财税【2009】57号 国税发【2009】88号 国税函【2009】772号 13号令 国税发[1997]190号 资产损失税前扣除审核内容 1．什么损失？——资产损失的范围 2．要不要批？——资产损失税前扣除方式 3．哪年扣除？——资产损失扣除时间 4．损失原因？ 5．损失金额？—— 6．损失证据？ 一、资产损失的范围 一、资产损失的范围 二、资产损失税前扣除方式 审批原则和权限 审批程序和时限 追踪管理和责任追究 及时受理和审批 按规定程序审批 审批扣除后，应由企业主管税务机关进行实地核查确认追踪管理 上级监督下级 纳税检查——证据的真实性、合法性和合理性 税务机关对企业申请税前扣除的资产损失的审批不改变企业的依法申报责任 三、资产损失扣除时间 当年发生的当年扣除：企业发生的资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。 以前发生的追补扣除：企业以前年度发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；可以按照有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。 四、资产损失金额 在会计上，企业的各项资产处于处置状态或预期不能给企业带来经济利益时，应当终止确认，将处置收入扣除资产账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。资产的账面价值是资产的初始计量金额减除按会计准则规定计提的累计折旧或摊销和累计减值准备等后的余额。 在税法上，资产损失金额一般为资产净值减除保险赔款、责任人赔款和处置收入后的余额。资产净值是指资产的计税基础减除已经按照税法规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。 企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。 2007年期初购入存货： 借：存货100 贷：银行存款100 2007年期末，跌价10 借：资产减值损失10 贷：存货跌价准备10 2008年卖出70 借：银行存款70 贷：主营业务收入70 借：主营业务成本90 借：存货跌价准备10 贷：存货100 五、资产损失证据的分类 外部证据 内部证据 六、货币资产损失 现金损失 银行存款损失 坏账损失 （一）现金损失 损失金额：现金短缺扣除责任人赔偿后的余额 损失证据： 现金盘点表 短款的说明 相关核准文件 责任赔偿说明 涉案材料 （二）存款损失 损失金额：确实不能收回的部分 损失证据： 存款原始凭据； 机构破产、清算的法律文件； 政府责令停业、关闭文件等； 剩余资产分配文件。 （三）坏账损失 损失金额：应收、预付账款-可收回金额 损失条件： 法人死亡 自然人死亡 逾期无力清偿 债务重组、破产重整后，无法追偿 不可抗力导致无法收回 其他条件 （三）坏账损失 损失证据： （1）法院的破产公告和破产清算的清偿文件； （2）法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终（中）止执行的法律文书； （3）工商部门的注销、吊销证明； （4）政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件； （5）公安等有关部门的死亡、失踪证明； （6）逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明； （7）与债务人的债务重组协议及其相关证明； （8）其他相关证明。 逾期应收款项的损失认定 逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。 逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。 七、债权投资损失 贷款类债权损失的确认条件： （1）法人死亡 （2）自然人被宣告失踪、死亡 （3）不可抗力 （4）触犯刑律受到制裁 （5）不能偿还到期债务，无财产可执行 （6）不能偿还到期债务，和解协议或重整协议 （7）不能偿还到期债务，抵债资产金额小于贷款本息 （8）无法偿还垫款 （9）银行卡透支款项 （10）助学贷款逾期，无法收回 （11）经国务院专案批准核销的贷款类债权 （12）其他条件 七、债权投资损失 债权投资损失的证据 助学贷款损失的证据 八、股权投资损失 损失金额：股权投资-责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后 可收回金额一律暂定为账面余额的5% 损失条件： 死亡 植物人 长期投