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会计核算基础 目的、要求:通过本章的学习,要求学生了解会计假设概念、内容;了解会计核算质量要求;明确会计确认的内容、会计计量的属性;掌握收付实现制与权责发生制的概念内容。 重点:收付实现制与权责发生制 难点:收付实现制与权责发生制 §3 会计核算基础 §3.1 会计核算的基本前提 会计核算基本前提:是对会计工作的客观环境所做出的基本假设。 是为了保证会计工作正常进行和会计信息质量,而对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量方法所做的基本假定。 一、会计主体 ◆会计为之服务的特定单位。 ◆ “企业应当对其本身发生的各项交易或事项进行会计确认、计量和报告”。 ◆明确了会计核算的空间范围,解决为谁核算、核算谁的交易或事项的问题。 【例】A企业向B企业销售产品一批,货款暂未收到。 ★ 法律主体与会计主体 一般而言,法律主体必然是一个会计主体;但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。 二、持续经营 ◆会计主体在可预见的未来,将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。 持续经营假设的意义 ◆明确了会计工作的时间范围——企业正常经营期间所发生的交易或事项。 三、会计分期假设 将企业持续不断的生产经营活动划分为若干“相等”的时间间隔。 ◆目的可以分期结算账目、编制财务会计报告。 四、货币计量假设 ◆企业会计应当以货币计量。 ◆以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况(可辅之以实物量、劳动工时等计量单位)。 ◆会计核算以人民币为记账本位币。 ◆明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物,能用以计量所有会计要素,也便于综合。 §3.2 会计记账基础 一、研究意义 权责发生制与收付实现制是确认交易或事项(特别是与收入和费用有关事项)的两种方法(会计处理基础—06准则)。 企业在进行交易的过程中,与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致(见下图)。为保证相关的收入与其相关的费用合理进行配比,就应研究按照什么样的方法(基础)确认收入和费用。 【例】收入与费用确认上的难点 三、权责发生制基础 ●应计制,或应收应付制。 ●确认收入和费用的标准:应收应付。以权利已经形成或义务已经发生(责任应当承担)为确认收入和费用的标准。 权责发生制确认收入和费用的基本方法【注意与收付实现制的区别】 【例】权责发生制与收付实现制比较 §3.3会计信息质量特征(要求) 一、会计信息质量特征的含义 会计信息质量特征是在会计假设前提下,会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要求,也是衡量会计信息质量的标准。 二、会计信息质量要求的内容 1.可靠性(客观性) 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。 2.相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。 3.可理解性 企业提供的信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和运用。 4.可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。 5.实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。 6.重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 7.谨慎性(稳健性、保守性) 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用。 8.及时性 企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提提前或者延后。 §3.4 会计确认与计量 一、会计确认:是指某一项目作为会计要素正式地记入或列入会计主体财务报告的过程。 ◆解决确认标准问题和确认时间问题。 ◆包括初始确认和再确认。(贯穿于会计核算的全过程) ◆会计要素的确认条件: (1)符合要素定义; (2)有关经济利益很可能流入(资产、收入)或流 出(负债、费用)企业; (3)流入或流出企业的经济利益能够可靠计量。 会计计量属性的种类 §3.1 会计核算的基本前提 §3.2 会计记账基础 §3.3 会

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