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第二章 金融资产 金融资产的分类 金融资产的计量 金融资产的减值 金融资产的转移 金融资产的分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 持有至到期投资； 货款和应收款项； 可出售的金融资产； 不同类金融资产之间的重分类。 金融资产的计量 金融资产的初始计量 公允价值的确定 金融资产的后续计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 持有至到期投资的会计处理 贷款和应收款项的会计处理 可供出售金融资产的会计处理 金融资产之间重分类的会计处理 金融资产的减值 金融资产减值损失的确认 金融资产减值损失的计量 金融工具 金融工具 金融工具 关于金融资产，下列说法中正确的是(??? )。 ? A.衍生工具不能划分为交易性金融资产 ? B.长期股权投资也属于金融资产 ? C.货币资金不属于金融资产 ? D.企业的应收账款和应收票据不属于金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产 交易性金融资产 满足条件之一： 1．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。 2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3．属于衍生金融工具。 指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产 满足条件之一： 1．该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 2．企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 持有至到期投资 定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 特征： 1、到期日固定、回收金额固定或可确定 ；（3个注意事项） 2、有明确意图持有至到期；（4种没有明确意图的情况） 3、有能力持有至到期 。（3种没有能力的情形） 贷款和应收款项 指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 主要指金融企业的发放的贷款和其他款项，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。。 与持有至到期投资的金融资产的主要差别：前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。 可供出售金融资产 对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业在初始确认时可以将其直接指定为可供出售金融资产。 与交易性金融资产之间的区别：相对而言，可供出售金融资产的是有意图不明确。 Q： 某企业持有某上市公司限售股权，且对该上市公司不具有控制、共同控制或者重大影响的，该限售股权应该被确定“交易性金融资产”还是“可供出售金融资产”？ 不同类金融资产之间的重分类 持有至到期投资在到期前处置或重分类的影响 如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。 遇到以下三种情况可以不进行重分类： 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。 金融资产的初始计量 （1）全部按照公允价值进行金融资产初始确认。 （2）交易费用： ● 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 ●持有至到期投资 ●货款和应收款项 ●可出售的金融资产 （3）应收项目：已经宣告发放的现金股利或债券利息全部都确认为应收项目 公允价值的确定 公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 （1）存在活跃市场的金融资产公允价值的确定： 活跃市场的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。 （2）不～：采用估值技术 20×8年1月1日，A公司购入甲公司于20×7年1月1日发行的面值为l00万元、期限5年、票面利率为6％、每年l2月31日付息的债券并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款108万元(包括债券利息6万元，交易税费0.2万元)。甲公司债券的初始确认金额为(??? )万元。 A.100??? B.101.8?? C.102??? D.107.8 金融资产的后续计量 后续计量的原则 后续计量的