第三章增值税的纳税筹划.pptVIP

第三节增值税计税依据方面的纳税筹划 （3）销售折让。税法规定，对销售折让可以按折让后的销售额计征增值税。具体执行时，须要求购买方取得当地主管税务机关开具的索取折让证明单，销售方以此开具红字专用发票。 第三节增值税计税依据方面的纳税筹划 （4）买一赠一。买一赠一是指纳税人在销售商品时采取的“既售又送”的方式。以“买一赠一”方式销售商品，除了对售出商品按规定征税外，对外赠送的商品应按同期同类商品的售价计征增值税。 第三节 增值税计税依据方面的纳税筹划 2．筹划思路 在市场竞争日趋激烈的今天，企业为了扩大销售量，往往会采取折扣销售、销售折扣等这样那样的促销手段。而税法对于每种销售方式都有不同的规定。纳税人应当熟练掌握这些销售方式及其税务处理，结合市场情况及本企业经营商品的特点，选择最为合适的折扣销售方式，以达到促销和税负最小的双重目的。 第三节增值税计税依据方面的纳税筹划 （二）利用代销方式的不同进行纳税筹划 1．法律规定。 所谓委托代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。仅就销售货物环节而言，它要征收增值税；但是受托方提供了劳务，就要取得一定的报酬，因而要收取一定的手续费，对于受托方提供代销货物的劳务所取得的手续费就要征收营业税。 第三节增值税计税依据方面的纳税筹划 2．筹划思路。 委托代销的主要方式一般有两种： （1）视同买断方式。即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取代销的货款，实际售价可以由受托方自定或者双方在协议中明确规定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。 （2）收取手续费方式。即由委托方和受托方签订协议，协议中规定市场售价和代销的手续费，受托方按协议中的定价向市场销售，并以该价格与委托方结算，委托方另外根据受托方代销的数量向受托方支付代销费用。 第三节增值税计税依据方面的纳税筹划 二、进项税额的纳税筹划 （一）有关运输费用的纳税筹划 1．法律规定。 增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予抵扣，收取运费应缴纳营业税或增值税。 第三节增值税计税依据方面的纳税筹划 2．筹划思路。 对于增值税纳税人企业而言，加大运费的进项可抵扣金额，可以减少企业增值税负担，同时减少企业的采购成本，使企业盈利增加。 （1）运费扣税平衡点 第三节增值税计税依据方面的纳税筹划 对于一般纳税人自营车辆进行运输来说，企业运费中运输工具所耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目，可以索取专用发票按适应的增值税率进行进项税额抵扣。假设可扣税物耗的不含税价比率为z，适应增值税率为17%，则相应的增值税抵扣率就等于17%z。 第三节增值税计税依据方面的纳税筹划 如果企业没有自营车辆，而是采用外购运输服务。例如企业将其自营车辆分离出来设立一个独立核算的运输企业，之后企业再从该运输企业购买运输服务。在进行运费扣除时，按照现行税法规定可以抵扣7%的进项税，同时，这笔运费在收取方即运输企业，还应当按规定缴纳3%的营业税。由于企业和运输企业是同一利益集团，收支双方一抵一缴后，从整体税收上看只减少了4%(即7%一3%)的税收支出，也就是说，该运费总算起来只有4%的抵扣率。 第三节增值税计税依据方面的纳税筹划 当上述两种情况的抵扣率相等时，就可以求出z值。 即：17%z=4%，则z=23．53%。 z这个数值说明，当运费结构中可抵扣增值税的物耗比率达23．53%时，实际进项税抵扣率达4%。此时按运费全额7%抵扣与按运费中的物耗部分的13%抵扣，二者所抵扣的税额相等。因此，我们可以把z=23．53%称为运费扣税平衡点。 同理，我们还可以得出适应增值税率为13%的运费扣税平衡点为30．77%。 第三节增值税计税依据方面的纳税筹划 （2）购销企业运费的纳税筹划 对于拥有自营车辆的采购企业，当采购货物自营运费中的z值小于运费扣税平衡点时，可考虑将自营车辆独立出来。 第三节增值税计税依据方面的纳税筹划 （二）融资租赁的纳税筹划 1．法律规定。 《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》[国税函（2000）514号]规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。 第三节增值税计税依据方面的纳税筹划 2．筹划思路。 税法对