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三、金融资产转移会计 会计处理： 借：银行存款 1 000 000 贷：继续涉入负债 970 000 交易性金融资产 30 000 * 中南财经政法大学会计学院 * 三、金融资产转移会计 企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的，应当比照金融资产部分转移时满足终止确认条件的相关规定进行处理 * 中南财经政法大学会计学院 * 三、金融资产转移会计 例9： 甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。2007年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为l00 000 000元，票面利率和实际利率均为l0％。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称受让方）进行证券化。有关资料如下： * 中南财经政法大学会计学院 * 三、金融资产转移会计 2007年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项91 150 000元，同时保留以下权利： 收取本金10 000 000元以及这部分本金按10％的利率所计算确定利息的权利； 收取以90 000 000元为本金、以0.5％为利率所计算确定利息（超额利差账户）的权利。受让人取得收取该组贷款本金中的90 000 000元以及这部分本金按9.5％的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前清偿，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配；但是，如该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的1 000万元的贷款本金中扣除，直到扣完为止。 2007年1月1日，该组贷款的公允价值为10 100万元，0.5％的超额利差账户的公允价值为40万元。 * 中南财经政法大学会计学院 * 三、金融资产转移会计 分析： 甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬（如重大提前清偿风险），但由于设立了次级权益（即内部信用增级），因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。根据金融资产转移准则，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。 甲银行收到的9 115万元的对价，由两部分构成：一部分是转移的90％贷款及相关利息的对价，即9 090（10 100×90％）万元；另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价25万元。此外，由于超额利差账户的公允价值为40万元，从而甲银行的该项金融资产转移交易的信用增级相关的对价为65万元。 * 中南财经政法大学会计学院 * 三、金融资产转移会计 假定甲银行无法取得所转移该组贷款的90％和10％部分各自的公允价值，则甲银行所转移该组贷款的90％部分形成的利得或损失计算如下表： * 中南财经政法大学会计学院 * 项 目 估计公允价值 百分比 分配后的账面金额 已转移部分 9 090 90％ 9 000 仍保留部分 1 010 10％ 1 000 小 计 101 000 100％ 10 000 三、金融资产转移会计 甲银行该项金融资产转移形成的利得＝9 090－9 000＝90（万元） 甲银行仍保留贷款部分的账面价值为l 000万元 甲银行因继续涉入而确认资产的金额，按双方协议约定的、因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值1 000万元；另外，超额利差账户形成的资产40万元元本质上也是继续涉入形成的资产。 因继续涉入而确认负债的金额，按因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值1 000万元和信用增级的公允价值总额65万元，两项合计为1 065 万元。 * 中南财经政法大学会计学院 * 三、金融资产转移会计 会计处理： 借：存放中央银行款项 91 150 000 继续涉入资产——次级权益 10 000 000 ——超额账户 400 000 贷：贷款 90 000 000 继续涉入负债 10 650 000 其他业务收入 900 000 * 中南财经政法大学会计学院 * 三、金融资产转移会计 金融资产转移后，甲银行应根据收入确认原则，采用实际利率法将信用增级取得的对价65万元分期予以确认。此