税法_讲义_第四章 营业税法.doc

第四章　营业税法　◆考情分析　　近年本章考试题型、分值分布 年份 单项选择题 多项选择题 计算分析题 综合题 合计 2011年 2分 1分 2分 1分 6分 2010年 1分 1分 6分 — 8分 2009年 1分 1.5分 5分 — 7.5分 　　【本章内容:6节】　　第一节　纳税义务人与扣缴义务人　　第二节　税目与税率★　　第三节　计税依据★★　　第四节　应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理★★　　第五节　税收优惠★　　第六节　征收管理　　◆本章变化内容　　1.删除原教材第一节“营业税基本原理”　　2.服务业征税范围有新增政策：如旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。　　3.个人出售住房的政策有变化：出售购买5年以内的普通住房，由原来按卖出与买入差价计缴营业税，改为按销售额全额计缴营业税。　　4.新增铁路运输企业相互之间合作完成运输业务的营业税计算、新增转让土地使用权或者销售不动产的同时一起销售的附着物征税问题。　　5.按新规定调整了纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题。　　6.刪除較多内容，如：扣繳人义务人、外汇转贷业务、建筑业征税问题、文化体育业计税依据确定、建筑劳务纳税地点等。　　7.税收优惠变化较大:有新增、有删除、有变化。　　◆本章内容讲解　　营业税的概述　　一、营业税概念　　营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。　　二、营业税与增值税的关系　　区别：　　（1）征税范围完全相反，互相排斥。　　　　（2）和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不得扣除。　　（3）计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的情形。 第一节　纳税义务人与扣缴义务人 　　一、纳税义务人　　1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。　　【提示】加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，属于营业税的非应税劳务。　　2.境内劳务判定的几种情况——劳务发生地在境内。具体情况为：　　（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；　　（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；　　（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；　　（4）所销售或者出租的不动产在境内。　　【特别关注】境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。　　【链接1】对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。　　【链接2】境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务（包括国际间通话服务、移动电话国际漫游服务、移动电话国际互联网服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务），不属于营业税征税范围，不征收营业税。　　3.其他规定:　　（1）建筑安装业务实行分包或转包的，以分包人或转包人为纳税人。　　（2）承租人或承包人。　　（3）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。　　【考题·多选题】（2011年）下列各项经营行为所取得的收入中，应征收营业税的有（　）。　　A.国内某航空公司从美国载客入境取得的收入　　B.美国某航空公司从上海载货出境取得的收入　　C.在京某外国商会为会员提供培训服务取得的收入　　D.国内某保险公司为出口货物提供保险取得的收入 『正确答案』BC『答案解析』选项A，境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税，所以A不能选。选项D，境内保险机构为出口业务信用保险，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。 　　二、扣缴义务人　　现行政策规定：境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人。　　【例题·计算题】甲公司经境外乙公司许可使用某项商标，本月向乙公司支付商标使用费10万元。 『正确答案』甲公司应代扣代缴的营业税＝10×5%＝0.5（万元） 第二节　税目与税率 　　营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实行行业比例税率。税目税率表如下： 税目 征收范围 税率 一、交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远洋运输（程租、期租业务）、航空运输企业（湿租业务） 3% 二、建筑业 1.建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业2.自建自用建筑物