第九章风险评估.pptVIP

非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。 由于非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：（1）管理层更多地介入会计处理；（2）数据收集和处理涉及更多的人工成分；（3）复杂的计算或会计处理方法；（4）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。 判断事项通常包括作出的会计估计。如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。 由于下列原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：（1）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；（2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。 （二）特别风险的处理 1. 了解与特别风险相关的控制（包括控制活动），特别应当了解和评价被审计单位针对特别风险的控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。 2. 如果管理层没有实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为其内部控制存在重大缺陷，就此类事项与治理层沟通。 三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 教材P——176 收银机的故事 在近代以前，全世界每一个店铺都经常遇到这样的情况，就是钱箱里的零钱不够了，伙计掏出自己的钱包，先垫出一些零钱，然后再从钱箱里取回来。当一个伙计从钱箱向自己的钱包里取回钱的时候，谁也不否认，他面对的绝对是一种巨大的诱惑。 大概在南北战争以后不久，俄亥俄州一位杂货店老板的儿子在自己开咖啡馆时，深为上述困难所苦，在轮船上记录螺旋桨转动的一个机器的启发下，设计了一架能够把每一笔交易结果显示出来的机器，伙计和顾客都能看到显示结果。这样一显示，店员原有的小偷小摸的冲动就给打消不少。所以这种机器曾被叫做“廉洁出纳员”。经过改进，这机器功能迅速加强，不仅能够计算每笔交易的总金额，计算找头，还能把每天的每一笔账都记录下来。之后，詹姆斯卖掉了他的发明。 然后，新的专利拥有者，又使收银机有了一次关键性的改进。在收银机上设计了一个附有自动锁的放现金的抽屉，还有一个铃。伙计把每样东西的价格和数量打进去，机器自动相加得出总数，再把顾客递上的现金打入，机器自动计算找头，整个过程都显示出来。双方无异，一按键，随着一声脆铃，现金抽屉就自动弹了出来。如果你没按规矩做，那么现金抽屉是想打也打不开的。 机器把每笔交易的全过程都记录在纸带上，在收银机的机制，顾客监督以及店主复查的三重管理下，你还怎么可能小偷小摸而不当天就被发现呢？所以美国的顾客也很相信机器，几乎不对收银机算出来的结果置疑，更何况收银机印出来的收据有你的购物一览表，你回家后慢慢核对不迟。到美国后，从来没有看到顾客和售货员为价钱而有争执的。有收银机呢，争什么呀！ 100多年之后，中国人也用上了收银机。机制才是关扭一部并不复杂的机器就能让免不了手痒的伙计们规规矩矩? 如果我们分析一下，就会发现，收银机并不仅仅是一种机器，它实际上建立起一套有效的监控系统 课堂练习题 一、选择题 1.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是（ ） A. 通常与控制环境有关 B. 与财务报表整体存在广泛联系 C. 可能影响多项认定 D. 可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定 答案：D 解析——《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》第20条 2. 以下哪种说法是不正确的（ ）。 A. 内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证。 B. 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。 C. 在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据。 D. 在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计。 答案：D 解析——《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第45条 3. 了解被审计单位及其环境一般在什么阶段进行（ ）。 A. 在承接客户和续约时 B. 在进行审计计划时 C. 在进行期中审计时 D. 贯穿于整个审计过程的始终 答案：D 解析——《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第5条规定 4. 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次的重大错报风险评估结果（ ） A. 呈反向关系 B. 呈正向关系 C. 没有关系 D. 根据具体情况 答案 A 5. 风险评估程序包括（ ） A. 询问 B. 分析程序 C. 控制测试 D. 观察和检查 答案：A B D 解析——《中国注册会计师审计准则第1211号——了解