专题二：比较国际会计(二).ppt

* 第三节 英国会计模式 当前的会计准则体系： 25个标准会计惯例公告（SSAPs）——会计标准委员会制定发布，至今仍有11个继续有效 29个财务报告准则（FRS）——会计准则理事会制定发布 从FRS20起，不再制定和发布英国本身准则，而只制定和发布将IASs/IFRSs应用于英国的相关准则 * 第三节 英国会计模式 三、关于“真实和公允”观点 什么是“真实和公允”？——必须揭示所有“真实的”（truthful）、“诚实的”（honest）重要信息，而不管其有利或不利。必须“不抱偏见”，不故弄玄虚，不隐瞒重大事实，同时也不能在需要时把公司法的详细披露要求搁在一旁。 来源于传统的“经管责任”（stewardship）观念 “真实和公允”观点已为EEC第4号指令所接受 * 第三节 英国会计模式 四、重新构造公司对外财务报告 1975年ASSC提出重新构造公司对外财务报告的设想——《公司报告》 1993年ASB发布《原则公告》：类似于美国的概念框架 引言（Introduction） 1. 财务报表的目标（The objective of financial statements） 2.报告主体 The reporting entity 3.财务信息的质量特征 The qualitative characteristics of financial information 4.财务报表要素 The elements of financial statements 5.财务报表中的确认 Recognition in financial statements 6.财务报表中的计量 Measurement in financial statements 7.财务信息的列报 Presentation of financial information 8. 在其他主体中权益的会计处理 Accounting for interest in other entities * 第三节 英国会计模式 五、其他重要特征 （一）关于社会经管责任和增值表 （二）资产负债表的格式：固定资产列在前，净流动资产列在后；股东权益列在前，负债列在后 （三）第二收益表：全部已确认利得和损失表 （四）关于在会计计量中支持现行成本会计 （五）英国的会计职业界 作业 2-7 试比较英国会计模式与美国会计模式 * * 英国会计模式与美国会计模式的对比 类似的环境因素和会计实务体系 强大的国际资本市场，财务报告目标：为投资者和潜在投资者提供真实公允的信息 财务报告惯例同属于“侧重商业惯例和实用主义的微观基础” 同属不成文法（习惯法）体系 税法与会计要求相背离 强大的会计职业界 会计职业界具有较完善的自律机制、职业道德规范、审计规程、后续教育制度和纪律惩戒机制 * 英国会计模式与美国会计模式的对比 差异： 英国——原则基础（Principle-based），美国——规则基础 不像美国那么强调财务报告的透明度、会计处理中的“实质重于形式”、反对“利润平稳化” 更深厚的文化底蕴，因而在某些领域比美国更周到缜密（增值表、全面报告） * 第四节 法国会计模式 法国的会计实务体系是地中海沿岸的欧洲国家（意大利。西班牙、葡萄牙、希腊和比利时、土耳其等）会计实务体系的代表，且在法、西的非洲和拉美前殖民地国家中仍具有深刻影响。 基本特征： 一、以税务为导向的会计 二、由政府制定颁布全国统一的会计方案 三、1996年会计改革 四、其他重要特征 * 第四节 法国会计模式 一、以税务为导向的会计 背景：重商主义。重商主义是古典政治经济学前的一种政治经济思想理论和政策体系。16~18 世纪是重商主义的全盛时期，它的核心思想是千方百计发展贸易，使国家变富变强，它的政策措施主要是国家鼓励发展贸易、航运、殖民三大主题，获取金银以增加国家财富。 以税务为导向的会计：强调财务报告要符合税法要求，以保证国家税收。在法国，税法和会计是高度相关的，税收在会计发展中起主导作用，会计规范只能依靠税法的支持才能得以推广。 表现：会计报告收益与纳税申报中的应税收益基本一致，所得税的跨期摊配问题在财务会计中不重要。 * 第四节 法国会计模式 二、由政府制定颁布全国统一的会计方案 法国政府在会计规范中占有主导地位，由财政部的“国家会计委员会”全面负责会计的各项工作，这与英美各国由会计职业界自行组织制定会计准则形成鲜明对比。（有计划的市场经济） 统一会计方案的发展历史 1946-1957年，法国建立了《会计总方案》，其以宏观经济目标为主，很少有来自会计职业界的观点； 1958-1973年，随着现代化和经济高速增长，《会计总方案》的应用领域扩大，并和税收规则进一步联系； 1974-1983年，