第十二章 外币报表折算.ppt

第十二章 外币报表折算 ? 第一节?????外币报表折算的意义 第二节?????外币报表折算的方法 第三节?????折算损益的处理 第四节 外币报表折算举例 ?第一节 外币报表折算的意义 外币报表折算，是指那些从事国际经营活动的公司、组织，采用它们的编报货币（一般为公司组织所在国货币，即编制财务报表所采用的货币）来重新表述会计报表中按外币计量的资产、负债、收入和费用等会计信息的会计程序和方法。 1．外币报表折算是会计反映和监督职能的体现。 2．外币报表折算是会计信息使用者的需要。 3．外币报表折算是编制合并会计报表及物价变动会计等特殊业务会计的需要。 ?第二节 外币报表折算的方法 外币报表折算的传统方法有：流动和非流动项目法；货币性和非货币性项目法；现行汇率法三种。后来，为了解决原有折算方法的缺陷，在概念的依据上进一步推导出外币报表折算的全面原则，因而出现了采用时态法折算。 一、流动和非流动项目法 流动和非流动项目法，是将资产负债表上的资产和负债项目按传统分为流动与非流动项目两大类，然后分别采用适当的汇率进行折算。以外币表示的流动资产和流动负债，按资产负债表编制日的现行汇率折算；非流动资产和非流动负债项目，则按资产获得日和负债确立时的汇率（即历史汇率）进行折算。利润表的各项目中，折旧和摊销费用按与其相关资产取得时的历史汇率进行折算，其他收入和费用项目均按会计期内的平均汇率进行折算。 二、货币性与非货币性项目法 货币性与非货币性项目法，是指将资产负债表上折算的资产与负债项目划分为货币性项目和非货币性项目两大类，然后，折算外币报表时，将货币性项目按报表编制日的现行汇率折算；对非货币性项目、所有者权益项目，按原入账的历史汇率折算。折旧、摊销费用项目、销货成本均按历史汇率折算，其他费用项目则按会计期内的平均汇率折算。 三、外币报表折算的现行汇率法 外币报表折算的现行汇率法，是指将外币资产负债中的所有外币资产项目和负债项目都统一按编表日的现行汇率（即期末汇率）进行折算的一种方法。这种方法所采用的折算汇率是单一的现行汇率，所以又称单一汇率法，它是外币报表折算中最简单的一种方法。这种方法将所有者权益项目（实收资本），按投入资本时的当日汇率折算。利润表中的收入和费用，则按会计上对其确认日的汇率折算，也可以按编制报表期内的平均汇率折算。 四、外币报表折算的时态法 外币报表折算的时态法又称时间度量法，是指依据资产和负债项目的计价时间，分别按历史汇率或现行汇率对资产和负债进行折算的方法。 五、外币报表折算方法比较 1．不同折算方法所采用的折算汇率比较(见表12-1) 2．不同折算方法的结果比较 ?第三节 外币报表折算损益 的处理 一、影响外币报表折算损益的因素 二、外币报表折算损益的会计处理 1．采用递延处理方法 2．列入当期损益 3．直接作为股东产权的变动列入资产负债表的股东权益项目下 第四节 外币报表折算举例 例1．某S公司在境外有一子公司，2001年度以美元作为记账本位币编制的“利润及利润分配表”和“资产负责表”如表12-3和表12-4（示意简表）。 二、我国外币报表折算的选择 （一）外币报表折算的国际惯例及国际协调 （二）我国外币报表折算实务 例2．我国某公司拥有一个境外子公司，符合作为“报告企业经营组成部分的境外营业”的标准。其2001年度会计报表以美元为记账本位币编制如下表12-15和表12-16所示。另已知该年末汇率为 USD1=RM8.60；年平均汇率为USD1=RMB8.40；母公司对子公司投资时汇率为USD1=UMB8.00；该子公司其他项目的历史汇率均为USD1=RMB8.50。要求：根据上述资料对子公司会计报表进行折算。 例3．以例2资料为例，如果子公司符合境外实体的标准，按境外实体对其外币报表进行折算，其结果如表12-19和表12-20所示。 复习思考题： ? 1. 1.如何理解下列概念：外币报表折算、折算汇率、境外营业？ 2.? 2.外币报表折算主要会计问题是什么？ 3.?本章介绍的外币报表折算的流动与非流动项目法、货币与非货币性项目法、现行汇率法、时态法等各种方法的基本原理及利弊是什么？ 4.?4.外币报表折算形成的折算损益有哪些会计处理方法？ 5.?5.我国外币报表折算采用哪些方法？你认为有何利弊？ * * *