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第一节 征税范围及纳税人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。（条例第一条） 一、征税范围 现行增值税的征税范围包括： （一）销售或进口的货物 货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 （二）提供加工修理、修配劳务 加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 　　修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 销售货物，是指有偿转让货物的所有权。 　提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 　有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 增值税的征税范围总的来讲，包括上述（一）和（二）两大项，但还有一些特殊的项目： 1、属于征税范围的特殊项目： （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征税增值税。　　（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。　　（3）融资租赁业务， 国税函【2000】514号　　 对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。 其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。 融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。 （4）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税的。　　（5）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。　　 （6）因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，以及因转让专利技术和非专利权技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务，不征收增值税。　　（7）供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产），不征收增值税。　　（8）集邮商品的生产、调拨征收增值税。邮政部门销售集邮商品，征收营业税；邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。 　　（9）缝纫，应当征收增值税。 2、属于征税范围的特殊行为 （1）视同销售货物行为：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： 　　①将货物交付其他单位或者个人代销； 　　②销售代销货物； 　　③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 　　 ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 　　⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 　　⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 　　⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 　　⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 （2）混合销售行为。 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。 ①除以下第②条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。（年销售额50%） 是否是混合销售无须国税部门认定。 ②纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；。 未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： （一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形 （3）兼营非增值税应税劳务行为。 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别