2012年企业所得税汇算清缴实操规程.pptVIP

2012年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程 * （1）第一种方案： 借：生产成本 　 管理费用 　　　贷：应付职工薪酬 　　发放工资时， 　　借：应付职工薪酬 　　　贷：银行存款 　　　　　应交税费—应交个人所得税 2012年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程 * （2）第二种方案： 借：生产成本 　 管理费用 　　　贷：其他应付款 　　　　 应交税费—应交个人所得税 2012年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程 * （3）第三种方案： 借：生产成本 　 管理费用等 　　　贷：应付职工薪酬 　　发放工资时， 　　借：应付职工薪酬 　　　贷：其他应付款 　　　　　应交税费—应交个人所得税 所附原始凭证：公司与职工个人签订的借款协议。 2012年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程 * （二）三项费用差异原因及相关处理演示 1.职工福利费的扣除要求 （1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%部分，准予扣除。 所谓“发生的职工福利费”，既不同于实际支付的职工福利费 ，也不同于计提的职工福利费，而是指按照权责发生制原则确认的福利费支出 。 所谓“工资薪金总额”，是指可在税前扣除的工资薪金总额，即附表三第22行工资薪金支出的税收金额。 2012年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程 * （2）企业职工福利的余额属于全体职工所有，必须专门用于职工福利，不得改变用途，否则应当并入当期所得缴纳企业所得税。财企【2008】48号 （3）关于企业员工食堂是否属于福利部门的问题？ 答：员工食堂与企业的生产经营不存在直接或间接的关系，设置员工食堂的目的，主要是减少员工外出就餐的时间，避免不必要的时间浪费，或者是地理位置偏僻，周围配套设施不健全，因此员工食堂当然属于福利部门。 2012年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程 * 【案例】一特大型央企上市公司之控股子公司，2009年初由一国内著名事务所出具2008年度所得税汇算的鉴证报告，并对其筹划税收策略。2009年9月税务稽查，发现2007年末职工福利费余额4300万元，2008年未计提福利费。当年支付职工福利费900万元，冲减了余额。职工福利费余额还剩下3400万元，企业冲减了管理费。企业利润增加了3400万元，2008年度报表好看了，对上市公司影响比较好了。但利润的所得税怎么办？事务所要求企业汇算申报表将3400万元做为所得额调减项目，少申报了所得税。事务所给出的理由是这3400是老法税时的余额不应再征税了。此理由得到了许多税务人员的认可。 2012年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程 * 【分析】稽查组认为应补税。 依据是：国税函（2009）3号：“企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额”。 审理时也有一些争议，总结意见是：职工福利费冲减管理费也是改变用途，企业这样做的直接后果是：余额没有了，2009及以后年度企业可以计提并使用福利费，并且可以在税前扣除了。而企业3400万余额，如不在2008年冲减管理费用而改变用途，还要在2009年及以后年度使用。实际上福利费冲减管理费，并在申报时调减所得额确实减少了所得税。 2012年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程 * （4）关于员工食堂的建筑物折旧税前扣除的问题。 如果员工食堂不是独立的建筑物，而是建筑物的一个组成部分，就必须对建筑物折旧进行分摊，分摊的比例一般情况下是建筑面积比例，不考虑位置差异引起的价值差异。 员工食堂的建筑物应该遵循权责发生制原则和历史成本原则，分期计提折旧，按照资产的使用部门或受益对象，结转到应付职工薪酬一福利费，不能在企业所得税前重复申报扣除，因为企业已经计提了职工福利费。 2012年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程 * （5）关于员工食堂的建筑物房产税税前扣除的问题。 员工食堂的建筑物的产权是属于企业的，需要按照从价计征的原则缴纳房产税，同折旧一样应按照资产的使用部门或受益对象，结转到应付职工薪酬——福利费，比照其折旧处理方法。 如果员工食堂不是独立的建筑物，而是建筑物的一个组成部分，具体的计算和分摊办法可以参照房屋建筑物的折旧分摊方法。 2012年大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列专题课程 * （7）福利费支出是否征收个人所得税。